探討國家注冊會計師的法律責任

葉濤 朱瑜陽 張拓 張帥 張杰

摘? 要：中國是一個社會主義國家。注冊會計師在當今經(jīng)濟活動中的作用越來越重要。然而，近年來，社會上有一些關于注冊會計師不利影響的消息，這對注冊會計師的聲譽和形象有一定的影響。這將使對于注冊會計師工作不了解得人們質(zhì)疑注冊會計師工作的真實性和有效性，因此解決這些問題迫在眉睫。本文將探討注冊會計師的法律責任及其現(xiàn)狀，闡明原因，并提出相應的解決方案。

關鍵詞：注冊會計師; 法律責任;問題的現(xiàn)狀及其解決方案

一、探討注冊會計師的法律責任的重要性

注冊會計師的法律責任是注冊會計師在處理相關業(yè)務時沒有遵守相關法律法規(guī)，并且失去了應該執(zhí)行的審慎性。根據(jù)相關規(guī)定，CPA規(guī)定，可能會根據(jù)規(guī)定發(fā)布合格通知，從而給審計業(yè)務用戶帶來不必要的損失。

探討注冊會計師的法律職責不僅與注冊會計師職業(yè)本身的發(fā)展直接相關。而且，它影響整個社會經(jīng)濟秩序的健康運作。探討注冊會計師法律責任的法律法規(guī);如何避免注冊會計師的法律責任是必要的。

二、注冊會計師法律責任的現(xiàn)狀

根據(jù)不同方面，注冊會計師的法律責任大致分為三類：行政責任，民事責任和刑事責任。

（一） 中國注冊會計師行政訴訟現(xiàn)狀。從目前中國注冊會計師行業(yè)的大多數(shù)懲罰看來，采用的主要為行政處罰，而民事責任則受到較少調(diào)查。但是在西方國家，卻更偏向于民事處罰。以行政處罰取代民事訴訟，更有利于加強和擴大有關政府部門的行政處罰權(quán)。但是這樣的處罰結(jié)果不盡如人意，不能得到很好的社會效益。因此，筆者認為，在未來，此類案件可以考慮將行政訴訟轉(zhuǎn)化為民事訴訟，使受害方可以減少損失。

（二）中國注冊會計師在刑事訴訟中的現(xiàn)狀。雖然有幾位會計師事務所發(fā)布了虛假的會計信息，但卻對處于發(fā)展階段的中國證券市場造成了很大的沖擊。然而，隨著中國證券監(jiān)督管理委員會對案件涉及的公司和人員的處罰力度加大，遭受損失的投資者在1999年重新燃起了對證券市場的希望。誰能想到英光沙事件和東方鍋爐事件擾亂了這種平靜。這一個接一個讓投資者感到法律的約束力并沒有體現(xiàn)在涉及的人群中，這影響了投資的積極性。

（二） 中國注冊會計師接受民事訴訟的現(xiàn)狀。2002年1月，“中華人民共和國最高人民法院關于接受市場糾紛的通知”引發(fā)了民事糾紛，為投資者依法要求賠償提供了良好的法律出發(fā)點。但由于相關的審判法人實體尚未發(fā)布，“重大遺漏是否屬于虛假陳述”這類問題在中國有著不同的見解。根據(jù)哪個法律判斷哪個法律是一個大問題。

雖然中國的注冊會計師有法律責任，但實際上并沒有明顯的法律風險。注冊會計師違反規(guī)定的法律責任受相關法律法規(guī)的影響，另一方面受執(zhí)法機構(gòu)的影響。在分析立法與執(zhí)法的辯證關系時，本文提出要加強執(zhí)法，加強執(zhí)法，建立合理加強注冊會計師執(zhí)法水平的法律責任的執(zhí)行和廣度應成為當前工作的重中之重。

三、注冊會計師法律責任的成因

（一） 社會因素

高度的公眾信任和對注冊會計師的高期望是導致注冊會計師法律責任的社會因素。人們對審計師審計報告的關注正在增加，他們給予了很高的期望。而另一方面，正是因為對于注冊會計師行當?shù)恼J識較少，人們會提出一些無理由的要求。雙方的報告用戶和利益團體希望注冊會計師能夠識別所審查單位的陳述中的所有錯誤，欺詐和非法行為。事實上，目前尚不清楚會計責任與審計責任之間的區(qū)別。他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。另一方面，由于審計時間，審計方法和成本限制，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的所有錯誤，欺詐和非法行為都是不可能的。

（二） 經(jīng)濟因素

近年來，伴隨著注冊會計師行業(yè)競爭壓力的上升，部分公司增加了交易，滿足顧客的需求，一味追求經(jīng)濟上的效益。而在選擇被審計單位時，失去了謹慎性，在沒有調(diào)查清楚的情況下做出了認識。評價它的品格，弄清委托的真正目的。甚至一些注冊會計師也為了直接的利益而忘記了他們的職業(yè)道德，只是為了滿足少數(shù)人的需求。秘密允許欺詐，發(fā)布虛假審計報告或與被審計單位串通欺詐行為。同時，由于該國的審計成本低于其他國家，一些當局為會計師事務所設定了價格底線。為了生存，注冊會計師必須降低審計費用。審計項目的物質(zhì)資源，審計的質(zhì)量可想而知。

（三） 法律因素

中國相關法律法規(guī)落后于國內(nèi)經(jīng)濟的實際需要，是導致注冊會計師法律責任的法律因素。隨著財務的發(fā)展和不斷變化的會計環(huán)境，民事糾紛在會計信息的不同理解中產(chǎn)生的法律沖突中存在的問題最多。但是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善和最缺乏的。

四、解決注冊會計師法律問題

（一） 嚴格執(zhí)行審計準則

確定注冊會計師是狡猾還是疏忽的關鍵是注冊會計師是否符合審計信條的標準。因此，注冊會計師應遵循“獨立，客觀，公正”的審計標準，不得從事不稱職的委托業(yè)務，也不保證未來事件的實現(xiàn)。

（二） 代行委托單位管理決策的職能

注冊會計師不得擔任被審計單位的經(jīng)理，不得履行管理決策職能。會計師事務所被邀請做他們的工作，即利用他們的專業(yè)知識和積累。指示被審計單位進行會計處理或向被審計單位提供更合理，科學的建議或意見。驗證其運營結(jié)果，而不是代表它們行事。

（三） 完善事務所內(nèi)部控制制度建設

會計師事務所是注冊會計師和基層負責機構(gòu)監(jiān)督和管理注冊會計師的實踐場所。公司的業(yè)務目標，管理系統(tǒng)和質(zhì)量控制概念對注冊會計師產(chǎn)生重大影響。良好的內(nèi)部調(diào)整制度是會計師事務所發(fā)布高級審計報告的后勤保障，也為注冊會計師提供了穩(wěn)定的工作環(huán)境 因此，應該改善公司的內(nèi)部控制管理實踐。通過嚴格的內(nèi)部控制活動，我們將加強對我們實踐活動各方面的質(zhì)量和誠信管理，以消除和預防劣勢和風險。

五、結(jié)束語：

國家注冊會計師制度恢復后，隨著社會的不斷發(fā)展，注冊會計師行業(yè)逐漸進入人們的視野。多年來，注冊會計師的民事訴訟責任逐漸增加，賠償金額逐漸增加。迫使注冊會計師更加關注自己的行為規(guī)范。相關法律存在一定的漏洞，會計職業(yè)與法律職業(yè)之間的會計相關責任存在重大差異。注冊會計師必須增強他們對行業(yè)的了解，以及他們的職業(yè)道德和道德品質(zhì)。使行業(yè)規(guī)范且更，遵守法律。

參考文獻：

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[2]張棟. 論我國注冊會計師法律責任：立法與執(zhí)法層面的分析[J]. 財會月刊， 2011（21）：75-77.

作者簡介：

葉 濤（1999.2-），男，民族：漢族;籍貫：浙江義烏，學歷：本科在讀，院系：會計分院，專業(yè)：會計學，研究方向：注冊會計師方向。