內部控制問題分析與整改對策

吳華

【摘要】本文通過分析LS公司自上市以來保薦機構對管理層出具的內部控制自我評價報告的核查意見，發現其內部控制要素中存在的問題并提出相應的整改意見。

【關鍵詞】內部控制;控制環境;控制活動

一、引言

內部控制在企業的公司治理中起到不可或缺的作用，內部控制由控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監督五要素組成，其中任何一要素出現問題都可能對企業的經營產生影響。本文通過分析LS公司五要素中的控制環境和控制活動，對其出現的問題進行評價并提出整改對策。

二、內部控制問題分析

（一）控制環境

Ls公司內部控制環境由公司治理結構、公司治理制度、組織架構、監督檢查部門、發展戰略、人力資源以及企業文化和社會責任組成。針對2016年中德證券核查意見，內部審計這一重要的內部監督檢查部門出現了問題：公司內審部門與財務部門未進行物理隔離，存在合署辦公情況：內部審計工作底稿部分缺失：未能切實履行每季度向董事會或者專門委員會進行匯報的職責。

內審部門要發揮其偵查作用，必須與被監督對象保持一定的獨立性，不管是精神上還是物理上。但由于人與人打交道要保持完全的精神隔離是不現實的，只能通過物理隔閡，比如內審部門與財務部門分開辦公，這種約束原本通過內部控制的建設是可以實現目的的，然而LS公司在這方面并未實現內部控制目標。

Ls公司內審工作底稿丟失，并且丟掉的正是有問題記錄的底稿，以至于內審無法查出LS公司資金挪用的問題，導致LS公司資金挪用金額達到8.81億。

內審部門未能切實履行每季度向董事會或者專門委員會進行匯報的職責，有問題也沒能及時向公司治理層及時進行通報，這種情況下舞弊風險加大，內審的監督職責沒有得到及時有效的發揮，若嚴格按照內部控制建設規范實施，無論是從公司層面還是業務層面上，企業的各項流程都會規范化，有效的減少了舞弊風險。

（二）控制活動

根據保薦機構的核查意見書，LS公司的不相容職務分離控制、募集資金使用與管理的內部控制以及對關聯交易的內部控制沒有達到內部控制實施的目標。

核查意見書中提到了LS公司副總經理、LS云計算有限公司法定代表人、董事長兼經理同時兼任關聯企業LS互娛科技有限公司法定代表人、執行董事兼經理，上述情形不符合《深圳證券交易所創業板上市公司規范運作指引》中關于上市公司的人員應當獨立于控股股東、實際控制人及其關聯人的相關要求。這種情形雖未違反法律法規的相關規定，但仍對上市公司的獨立性具有一定的影響。

中德證券還披露了2016年8月至2016年11月期間，LS公司在通過西藏LS公司使用募集資金向版權出售方購買版權時，出現了部分擬購買版權的影視作品因監管政策、演員變更等原因延期交付或部分合同條款擬變更而重新進入談判期的情況，造成付款延后。上述已提取的募集資金未立即轉回到平安銀行專戶，由西藏LS公司將其陸續轉入LS公司的賬戶，用于支付員工工資、稅費結算等上市公司補充流動資金用途，未按照《募集資金管理制度》的相關規定，這也不符合募集資金使用與管理的內部控制的要求。

另外，由于公司業務的延伸與拓展，公司對年度內可能發生的日常關聯交易把握不夠準確，未能及時與關聯方就潛在關聯交易進行有效溝通，在業務層面對年度內可能發生的關聯交易作出合理預計，導致實際發生的日常關聯交易與預計額度差異較大。據中德證券稱，公司2016年度較2015年度新增部分關聯交易主體，個別首次發生的關聯交易未單獨履行決策程序，與年度預計關聯交易相混淆。

三、整改對策

（一）全員參與，加強內控環境建設

首先針對內審部門不存在物理隔離的情況，公司至少應確保財務部門和內審部門不在同一個辦公區域，對內審人員和公司財務人員進行適當的了解，是否存在個人關系過于親密的情況。其次，內審工作底稿是反映其監督職責履行情況的產物，應當仔細嚴格進行歸類保存，并嚴格控制授權接觸，未授權情況下不能私自調動篡改內審底稿。內部審計人員要達到監督目標，應當具備適當的權限向公司治理層或高級管理人員報告工作，至少確保每季度向董事會或者專門委員會進行報告，確保內部控制制度得到有效的執行。另外建議公司進一步發揮內部審計部門的監督職能，加大對公司各項內控制度的檢查力度，對公司內部控制建立與實施情況進行常規、持續的日常監督檢查，特別關注關聯交易和關聯方資金往來等事項，建議公司充實內部審計部門的人員力量。

（二）控制有力，嚴格控制程序

LS公司應按照《企業內部控制基本規范》和控制指引的要求，全面梳理各個環節的關鍵控制點，將控制活動落到實處。

在權責分工控制方面，嚴格按照要求進行，上市公司的人員應獨立于控股股東、實際控制人及其關聯人，上市公司應嚴格按照相關法律法規的要求，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業在資產、業務、人員、機構、財務等方面保持獨立。

在募集資金使用與管理的內部控制方面，確保按照公司制定的《募集資金管理制度》嚴格進行，對募集資金的使用及用途的變更需執行嚴格的申請與審批程序，授權與審批人員也要分離;繼續加強對募集資金相關經手人員的培訓工作，強化上市公司必須慎重使用募集資金的責任意識，確保募集資金的使用與其承諾相一致：要求內部審計部門定期對募集資金的使用情況進行檢查，及時了解募投項目建設及效益情況。

另外，在關聯交易控制上，嚴格控制關聯交易的處理流程，確保交易發生的真實性、公允性，加強對關聯交易信息的披露，以實現對關聯交易的有效控制。公司應當定期對各項業務的實際執行與關聯方潛在交易進行溝通，進一步完善公司關聯交易及首次發生關聯交易的定價政策及決策程序，及時在職責權限范圍內履行審批、報告義務，真實、準確、完整地披露關聯方和關聯交易信息。

四、結束語

本文通過分析Ls公司自上市以來保薦機構對管理層出具的內部控制自我評價報告的核查意見，發現其內部控制要素中存在的問題并提出相應的整改意見。LS公司應當對內部控制予以重視，謹慎解決內部控制中存在的問題，減少對公司經營的影響。