會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同淺析

摘 要：今天，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國際貿(mào)易規(guī)模不斷擴(kuò)大，全球資本市場(chǎng)正在加速發(fā)展。但是，不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息因國家而異，直接影響到業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)作為一種國際商務(wù)語言，成為了各國需要提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息的可比性的主要對(duì)象。近年來，中國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革方面也朝著國際一體化的方向努力和探索。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同；挑戰(zhàn)

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的國際背景

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）是一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同意味著國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）為基石。以達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一和財(cái)務(wù)信息的高度可比為最終目標(biāo)，并結(jié)合各自國情與之相適應(yīng)的一個(gè)漫長過程。

（1）國際資本的流動(dòng)

全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本全球化使國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不可避免。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，世界各國之間的貿(mào)易關(guān)系密切，整個(gè)世界就像一個(gè)龐大且繁雜的交易市場(chǎng)。在這種資本全球化快速膨脹的背景下，迫使我們建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范全球經(jīng)濟(jì)往來，降低金融交易風(fēng)險(xiǎn)，以最低的財(cái)務(wù)成本在全球范圍內(nèi)積累資金。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同已引起大家的關(guān)注，會(huì)計(jì)國際化的概念應(yīng)運(yùn)而生。2008年爆發(fā)百年一遇的國際金融危機(jī)后，以美國為主，世界范圍內(nèi)的各個(gè)國家都或多或少的受到牽連，全球經(jīng)濟(jì)大幅度縮減甚至有的國家經(jīng)濟(jì)瀕臨癱瘓，以這次金融危機(jī)作為導(dǎo)火線，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化再一次被提到人們的眼前，讓我們不得不重視。

（2）跨國公司和跨國兼并活動(dòng)

標(biāo)準(zhǔn)化的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)跨國企業(yè)活動(dòng)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。財(cái)務(wù)信息的可比性有助于評(píng)估各國子公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)和經(jīng)營業(yè)績(jī)，可支撐國際投資分析與各種國際業(yè)務(wù)決策。為了順應(yīng)跨國公司的發(fā)展和跨國并購的順利發(fā)展，中國企業(yè)“走出去”需要通過中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同來實(shí)現(xiàn)。

（3）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

以美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）為標(biāo)榜的奉行規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本一直占據(jù)著世界的主導(dǎo)地位。然而，2001年安然事件的發(fā)生揭示了財(cái)務(wù)行業(yè)一直遵從的規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則無法避免的嚴(yán)重缺陷，美國薩班斯-奧克斯法案隨之應(yīng)運(yùn)而生。幾年后，2008年世界金融危機(jī)使得我們不得不對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面反思，過于詳細(xì)的應(yīng)用指南讓企業(yè)可以通過對(duì)交易的細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)以及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刻意歪曲的解讀來做出有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，雖然它沒有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是并無法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。而強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)處理過程中重視職業(yè)判斷的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）可以解決由規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引起的問題，原則導(dǎo)向下的準(zhǔn)則反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的國內(nèi)現(xiàn)狀

（1）適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

我國自加入WTO以來，積極主動(dòng)的參與到國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，在世界舞臺(tái)上展示我國的大國威望。然而，在國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，反傾銷案件所造成的損失總計(jì)約100億美元，使中國成為世界反傾銷的最大受害者。其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是中國企業(yè)在外申訴失敗的重要原因。因此，加快中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是保護(hù)中國對(duì)外貿(mào)易的重要舉措。

另一方面，美國總統(tǒng)特朗普訪華后，兩國首腦就相互合作達(dá)成協(xié)議我國將進(jìn)一步開放外資市場(chǎng)，與此同時(shí)，自由貿(mào)易區(qū)的建立也為外國公司進(jìn)入中國提供了更多機(jī)會(huì)。進(jìn)一步深化國內(nèi)跨國并購變得更加活躍，跨國公司數(shù)量急劇增加的現(xiàn)象。有數(shù)據(jù)顯示，2013年中國國內(nèi)的跨國收購活動(dòng)所涉及到的總金額已經(jīng)超過四萬億美元，如此大規(guī)模且頻繁的跨國并購，在缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，必然會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。這迫使我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）趨同。

（2）為"一帶一路"的發(fā)展保駕護(hù)航

我國正在大力推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略，這是目前高效配置資源和深度融合市場(chǎng)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要素有序自由流動(dòng)，推動(dòng)沿線各國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)的重要政策。通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的實(shí)施，一方面可以響應(yīng)黨中央的號(hào)召，推動(dòng)“一帶一路”戰(zhàn)略更好的發(fā)展，幫助我們的產(chǎn)品和資金更好地走出去并獲得海外認(rèn)可，從而降低企業(yè)的交易成本；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同可以使中國的資本市場(chǎng)吸引更多的海外投資，讓中國市場(chǎng)上的資金在全球資本平臺(tái)上流動(dòng)起來。因此，針對(duì)我國現(xiàn)推行的最高經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，取得亞歐市場(chǎng)和歐美市場(chǎng)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)可，幫助中國企業(yè)取得海外資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通行證等目標(biāo)而言，我們有必要推動(dòng)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界各國融合以及與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同面臨的挑戰(zhàn)

2006年，中國財(cái)政部響應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)和中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的一大歷史性突破。2010年，財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確指出中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能“趨同”，而不是“直接采用”。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下許多新興理念與我國目前會(huì)計(jì)實(shí)操存在一定差異，推行過程必定是一條曲折的道路。

（1）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同上的話語權(quán)較弱

我國現(xiàn)是處在發(fā)展階段的社會(huì)主義國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度雖不斷上升但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍無法與發(fā)達(dá)國家相比。而如今的經(jīng)濟(jì)資本全球一體化是以發(fā)達(dá)國家為主導(dǎo)，發(fā)展中國家參與的一種現(xiàn)狀，且我國在此領(lǐng)域并未有實(shí)質(zhì)性的引領(lǐng)文件法規(guī)的突破，雖然我們已經(jīng)在各個(gè)方面都作出了不斷的努力，有了初步的發(fā)展和成果，但是在這會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一領(lǐng)域上我們國家的國際話語權(quán)較弱，影響力尚未達(dá)到應(yīng)有的大國水平。

（2）經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境的制約

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的事項(xiàng)并不完全適合我國的經(jīng)濟(jì)狀況。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，世界各國的地位和形勢(shì)存在很大的差異，絕大多數(shù)發(fā)展中國家正遭受落后所造成的不公正待遇。我國的目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面無法與美國等發(fā)達(dá)國家相比，關(guān)于對(duì)投資者的保護(hù)弱，相關(guān)法律制度很不完善，法律環(huán)境差強(qiáng)人意。如果我們不顧國內(nèi)具體狀況，過分遷就準(zhǔn)則趨同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行在我們的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀下肯定無法一帆風(fēng)順的發(fā)展，所以我們只能依靠一次次的改革，一次次的試驗(yàn)，在不斷探索并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，完善屬于我們中國特色的國際趨同式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（3）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)與實(shí)務(wù)操作的更新

公允價(jià)值的引入，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最濃墨重彩的一筆。考慮到中國仍是新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，公允價(jià)值的引入是溫和，謹(jǐn)慎和有條件的，以防止有人在準(zhǔn)則仍不完善的情況下鉆法律的漏洞，操縱利潤。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，我們使用計(jì)量日發(fā)生的有序交易來衡量市場(chǎng)參與者出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。

新收入準(zhǔn)則的發(fā)文明確了交易價(jià)格的重要性，這是在引入公允價(jià)值后對(duì)確認(rèn)與計(jì)量的再一次重大改變。新收入準(zhǔn)則從2018年開始實(shí)施，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況對(duì)應(yīng)相應(yīng)的批次逐步完成，這種推行方式人性化的將選擇權(quán)交于企業(yè)，在國際形式的趨同下充分體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的特點(diǎn)。

（4）會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷的制約

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）是一部原則導(dǎo)向性的準(zhǔn)則，僅提供有限的解釋和指導(dǎo)，會(huì)計(jì)指導(dǎo)的明晰性較低。其許多方面都涉及會(huì)計(jì)師的判斷能力，而我國會(huì)計(jì)人員雖數(shù)量龐大，卻嚴(yán)重缺乏具有足夠?qū)I(yè)判斷力的實(shí)施國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高素質(zhì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才。如果會(huì)計(jì)師缺乏相應(yīng)的專業(yè)判斷水平，這將導(dǎo)致濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象出現(xiàn)。近年來，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革頗為頻繁，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各種解釋發(fā)文在配合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不斷出臺(tái)，準(zhǔn)則朝著國際化的方向上不停的進(jìn)步更新，這就需要會(huì)計(jì)人員不斷的提高自身專業(yè)判斷能力，與時(shí)俱進(jìn)。

總而言之，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同并不順利，但是我們相信只要明確了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)和路徑，充分了解當(dāng)前的不足之處，制定計(jì)劃并逐一實(shí)施，必將帶來更長遠(yuǎn)的目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：周瀟（1995年12月）男，湖南大學(xué)研究生在讀，主要從事：湖南建工集團(tuán)會(huì)計(jì)工作。