基于區塊鏈技術的智能合約特征及其會計應用研究

湖南財政經濟學院財政與會計研究基地 王潔 張海霞 張沛沛

1 基于區塊鏈技術的智能合約及其特征

智能合約是一套以數字形式定義的承諾，同時也是儲存在區塊鏈中的一小段能夠自動執行合約條款的計算機程序。一套承諾是指控制著合約的交易雙方在大數據平臺上的權利與義務自動執行的承諾；一小段計算機程序是指根據邏輯函數的是與否來判斷交易是否完成的一小段計算機程序，如果是，則交易繼續進行，如果否，則交易將會暫停回到當初未履行合約義務的地方繼續履行合約義務。

智能合約的使用分為編制、存儲和執行三個部分。首先，交易雙方根據交易內容制定合約有關事項以及交易雙方的權利和義務，交由開發者用一種叫做Solidity的程序將其編寫為相應的數字代碼；其次，把數字代碼共享于以太坊上——目前區塊鏈中智能合約的最大支持平臺，全網各個節點均可看到這份協議；最后，它的執行過程類似于邏輯語句，當達到某一條件觸發執行按鈕時，將會自動執行下一項操作，直至合約完成。

智能合約的主要組成部分包括合約參與者、合約資源集合、自動狀態機以及合約事物集合，如圖1所示。

圖1

綜合分析上述智能合約的定義、原理及其主要組成部分，不難發現智能合約具有以下特征。

一是數據公開透明。區塊鏈的所有數據都是公開透明的，自然區塊鏈上的智能合約的數據處理也是公開透明的，運行時交易雙方都可以看到對方的數據和代碼，加深了交易雙方對互相的了解以至于可以更好地進行交易。

二是內容不可篡改。區塊鏈本身的所有數據都具有不可篡改性，因此區塊鏈上的智能合約相關代碼以及運行時輸出的數據也是具有不可篡改性的，同時運行智能合約的節點時，易雙方不用擔心其他節點惡意破壞代碼與數據。

三是合約永久運行。區塊鏈中有著成千上萬的節點支撐區塊鏈網絡的運行，而部分節點的失效對智能合約的運行并不會產生過多的影響，則其在可靠性理論上接近于永久運行，這樣就保證了智能合約能像紙質合同一樣每時每刻都有效。

四是數據管理自動化。數據管理流程的自動化實際上革除了一些傳統合同的弊端，因為不需要第三方人員的介入，這也就消除了人為因素產生的錯漏，因此也無需擔心執行合約的風險，進而促使了傳統的商業紙質合同發生了根本性的轉變。同時，由于該合約具有的“自動化”的特點，因此智能合約可以通過快速運行的計算機代碼生成和執行條款，進而減輕了人工成本，提高了合約的執行效率。

2 智能合約與傳統合約的比較

2.1 智能判斷，提高合約執行效率

從自動化方面來看，交易雙方一旦有其中一方或兩方觸發了交易的條件，智能合約將會通過計算機進行快速的智能判斷，而傳統合約則只能進行人為的認為判斷。因此智能合約消除了人為因素產生的錯漏，交易雙方無需擔心執行合約的風險，同時也提高了合約的執行效率。

2.2 客觀公正，規避主觀因素影響

從主客觀方面來看，智能合約適合客觀性請求的場景，而傳統合約適合主觀性請求的場景。智能合約中的權利、義務和違約的懲罰措施都是提前進行明晰的，一旦觸發合約條件程序就會自動執行合約內容。而適用于主觀性判斷指標的傳統合約因主觀因素的影響很難被納入合約自動機中去實行，因此也就很難指導合約事務的及時準確執行。

2.3 代碼執行，降低合約履行成本

從成本方面來看，智能合約中的各項執行條件和相關數據都已經被提前寫入了計算機代碼中，因此執行的過程中不需要再耗費更多的人力物力即可執行，而傳統合約執行的過程中需要花費大量的人力物力去判斷交易雙方是否違反了合約的條件，并判定交易是否可以繼續進行。可以看出智能合約為合約的執行節省了大量的人力物力，因此智能合約的成本也要明顯低于傳統合約的成本。

2.4 事前編碼，節省事務執行時間

從執行時間方面來看，智能合約是采取的事前預定、預防執行的模式。簡單來說，智能合約是一段寫在區塊鏈上的代碼，通常情況下，在執行智能合約之前，也就是在智能合約構建時，參與制定人員會根據用戶的權利和義務科學地不可避免地給交易對方帶來損失編寫代碼，代碼中包含的規則可限制行為，當一個事件滿足代碼中包含的條件，合約才能執行，因此，則可提前防范抵賴、歪曲事實、違約等狀況發生。相反的，傳統合約屬于事后執行、根據狀態決定懲罰的模式，在這種模式下，事后再進行判斷處理，將會大大延長事件完結的時間。

2.5 數字資產抵押，減少違約糾紛問題

從懲戒的方式而言，智能合約的“智能”特性賦予了它獨特的功能，它可以和數字資產直接掛鉤，在合約設立過程中把數字資產被當作抵押品。所以，若有違約行為發生，違約者將不可避免地遭受資產損失。但是傳統合約則不同，如果一方違反了合約規定，糾紛問題也會隨之而來，在雙方無法有效溝通解決的情況下，然后最終就只能通過法律進行裁剪。

2.6 合作全球化，擴大合約使用范圍

從適用范圍來看，智能合約的使用不會局限于單個地區，它可以在全球范圍內進行推廣并投入使用，不論你在任何國家，都可以達成一項合作，不存在任何束縛。但傳統合約則因文化、習俗、具體法律法規的不同而有特定的使用范圍，達成合作往往會存在障礙，和智能合約相比，靈活性、便捷性較弱。

3 智能合約在會計行業的應用

3.1 智能合約能有效降低壞賬風險，改變應收賬款管理模式

一方面，由于區塊鏈技術的數據公開透明，進行交易的雙方往往會事先查看交易對象的償債能力，選擇能力強的企業進行交易，從而降低應收賬款轉變為壞賬的風險；另一方面，智能合約能夠自動執行的特點會使得在交易對象欠債不還時從其賬戶中自動劃款給債權人，舉例說明如下，假設A企業向B企業銷售一批貨物，貨物已送達至B企業，但A企業尚未收到貨款，雙方就此業務簽訂購銷合同，約定B于一年內將貨款交付于A，并將此合同編制為智能合約分享至區塊鏈上。如果B在到期時仍未償付A貨款，智能合約即會發揮它的作用，從B綁定于區塊鏈上的賬戶中自動劃款給A，極大地降低A企業應收賬款轉變為壞賬的風險。

3.2 智能合約能有效規避錯賬發生，降低會計人員工作強度

傳統的合同在簽訂后可以對合約內容進行修改，使得按原合同進行會計記錄的內容與實際發生的業務出現偏差，不得不進行錯賬調整，很可能牽扯出一連串的業務，加大了會計人員的工作強度。使用智能合約能夠有效規避此類情形，智能合約的數據具有不可篡改以及公開透明的特性，合約的內容一旦制定完成并上傳至區塊鏈，所有節點都可以看到，就不可以對其進行改動，即簽訂之后就不能改變。因此，智能合約能夠規避因合約改變而引起的錯賬發生，進而降低了會計人員的工作強度。

3.3 智能合約能有效扭轉造假局面，提高會計做賬真實性

某些企業領導可能會為了使公司財務數據“好看”，授意會計人員做虛假賬務，用一定的手段掩蓋事實真相，獲取信任，吸引更多的合作者以獲得利潤，扭虧為盈。為扭轉會計造假的局面，可以應用智能合約從數據源頭上保證真實性，一旦智能合約被上傳至區塊鏈，全網各節點均可以看到該合約的具體條款，包括交易的具體金額，如果會計人員未按合約標明的金額做賬，就相當于對所有人宣布該公司的賬務存在虛假成分，反而會使公司信譽受損，所以一般企業都不會選擇做假賬來提高企業信譽，智能合約能有效扭轉造假現象，提高會計做賬真實性。

4 結語

基于區塊鏈技術的智能合約是一套包括合約參與者、合約資源集合、自動狀態機以及合約事物集合的以數字形式定義的承諾。它的內容是不可公開、不可篡改、永久存在、自動執行的，這些特點為它在履行過程中客觀公正、節約成本、減少糾紛的優勢奠定了基礎。將這些特性和優勢應用于會計領域能為會計行業帶來福音。數據的公開透明性以及合約自動執行的優勢可以有效地降低應收賬款轉變為壞賬的風險，合同的不可篡改性可以有效規避壞賬的發生，合同具體數據的公開性能夠有效扭轉造假現象，提高會計信息的真實性，本文對于智能合約在會計行業的應用還不夠完善，仍有待深入研究。