審計委員會特征與審計費用的研究綜述

王路

[摘要]本文從審計委員會的一些特征為視角，對國內(nèi)外關(guān)于審計委員會特征與審計費用的相關(guān)文獻進行了一次比較系統(tǒng)的脈絡(luò)梳理。主要是從審計委員會的獨立性、審計委員會成員的專業(yè)性、審計委員會中女性比例及產(chǎn)權(quán)性質(zhì)這四個方面探討對審計收費的影響，以期為我國未來的審計委員會治理、審計委員會與外部審計之間的制衡提供一些借鑒。

[關(guān)鍵詞]審計委員會特征 審計費用 影響因素

引言：1967年，美國注冊會計師協(xié)會首次提出要在上市公司中設(shè)立審計委員會的構(gòu)想;1979年，該注冊會計師協(xié)會在報告中明確了審計委員會的職責，還格外強調(diào)審計委員會與外部審計和內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)。之后國際上頒布了一系列報告、法規(guī)來完善審計委員會制度，如1985年的瑞德威委員會報告、1993年的公共監(jiān)督委員會報告、1999年的藍帶委員會報告和2002年的薩班斯奧克斯萊法案等，旨在使審計委員會在公司治理中發(fā)揮重要作用。

我國在2002年頒布了《上市公司治理準則》，準則中提出，上市公司董事會可以按照股東大會的決議建立審計委員會。根據(jù)2007年的所有上市公司年報附注信息中顯示，國內(nèi)已經(jīng)超過50%的上市公司設(shè)立了審計委員會，審計委員會是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要一環(huán)，我國學者也對審計委員會制度進行了深入的研究，本文通過分析國內(nèi)外的相關(guān)文獻，論述審計委員會的一些特征對審計費用的影響，希望對未來審計委員會治理的進一步完善、審計委員會與外部審計之間的制衡提供一些幫助。

一、文獻綜述

（一）審計委員會獨立性與審計收費

Abbott，Lawrence J.等人（2003）研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會的獨立性（審計委員會完全由獨立董事組成）和專業(yè)性（審計委員會中至少有一位具有財務(wù)專長的成員）與審計費用呈顯著正相關(guān)。Klein（2002）在對審計委員會的特征對財務(wù)報告質(zhì)量的影響研究中發(fā)現(xiàn)，審計委員會的獨立性的提高會減少企業(yè)的盈余管理的行為，從而提高財務(wù)報告質(zhì)量。

李補喜（2006）在對董事會特征與審計費用率進行研究時，考慮了審計委員會設(shè)立對審計費用率的影響，發(fā)現(xiàn)審計委員會的設(shè)立與審計費用率呈現(xiàn)負相關(guān)，但是關(guān)系并不顯著。說明設(shè)立初期的審計委員會對內(nèi)部控制環(huán)境方面做出了一定的貢獻，但是發(fā)揮的作用還不夠明顯。白羽（2007）對上市公司設(shè)立審計委員會的前后審計費用的變化進行研究，發(fā)現(xiàn)審計委員會的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計收費。唐躍軍，左晶晶（2011）研究發(fā)現(xiàn)審計委員會獨立性和勤勉性的提高有助于提高企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量，從而降低審計風險與審計收費。

（二）審計委員會專業(yè)性與審計收費

Krishnan（2011）的研究發(fā)現(xiàn)審計委員會中擁有法律背景的成員，公司的財務(wù)報告質(zhì)量更高，并且審計委員會成員如果同時具備法律和財會專業(yè)背景，對提高財務(wù)報告質(zhì)量的作用更加明顯，進而提高審計質(zhì)量，降低審計收費。

王亞冰（2014）研究中發(fā)現(xiàn)具有法律背景的董事能夠提高公司的財務(wù)報告質(zhì)量，同時還發(fā)現(xiàn)法律董事的獨立性與其法律背景具有互補性。潘珺，余玉苗（2017）用我國2011-2013年創(chuàng)業(yè)板上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)進行研究，發(fā)現(xiàn)審計委員會中具備會計審計實務(wù)經(jīng)驗的成員能夠提高公司財務(wù)報表的可靠性，并且審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)者的影響力與公司盈余管理行為反向相關(guān)。

（三）審計委員會女性占比與審計收費

Husam Aldamen（2016）進行實證研究中指出，審計委員會中女性成員的比例與公司規(guī)模的關(guān)系，以及女性成員的比例與風險、審計費用之間存在正比例關(guān)系。

向銳，秦夢（2016）研究發(fā)現(xiàn)審計委員會女性董事與審計定價之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。向銳，倪偉策（2017）研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會性別多元化會提高公司的會計穩(wěn)健性。這種關(guān)系可以在很多心理學的研究中得到驗證，相較于男性，女性在態(tài)度以及行為方面更加謹慎，對厭惡風險也更加厭惡，使其對外部審計的要求更高，這樣一來，可能會使公司的審計費用得到提高。

（四）上市公司性質(zhì)與審計收費

劉步勇，丁棠麗（2015）在研究中發(fā)現(xiàn)，相比于國有上市公司，非國有上市公司中的審計委員會的專業(yè)性、獨立性與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量之間的影響更大。而王振秀（2017）按我國上市公司的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)劃分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)，研究其設(shè)立的審計委員會特征與內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系時，卻得出了相反的結(jié)論。研究發(fā)現(xiàn)，相比于非國企業(yè)，國有企業(yè)中審計委員會的獨立性、專業(yè)性以及規(guī)模與內(nèi)部控制缺陷的負相關(guān)關(guān)系更加顯著。

二、文獻總結(jié)和簡要述評

本文主要基于審計委員會的四個特征的角度回顧了國內(nèi)外學者關(guān)于審計委員會特征與審計費用的相關(guān)文獻。主要體現(xiàn)在審計委員會的獨立性、專業(yè)性、女性占比、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)著四個方面與審計費用之間的關(guān)系。筆者發(fā)現(xiàn)，審計委員會的獨立性、專業(yè)性、女性占比這三方面，國內(nèi)外的學者態(tài)度基本上是一致的，認為審計委員會的獨立性與專業(yè)性與審計費用之間呈反比例關(guān)系，審計委員會的女性占比與審計費用呈正比例關(guān)系。但是對于產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（國有還是非國有）對于審計費用的關(guān)系，得出的結(jié)論卻存在差異。

筆者認為審計委員會所具備的特征遠遠不止這四個，還值得在這一塊進行挖掘，從而能更好地完善理論與指導(dǎo)實踐，幫助企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，平衡內(nèi)外部審計的關(guān)系，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。