開征環境保護稅對排污企業的影響分析

楊麗嫻 陸小婷 韓麗珍

【摘 要】近年來，我國經濟快速發展，工業企業的生產和經營水平不斷提升，但隨之而來的就是環境問題。為了形成約束和激勵機制，環境保護稅應運而生，開征環境保護稅的目標與其他稅種不同，它不是為了增加財政收入，主要是為讓高污染、高排放企業既算清經濟賬又算清環境賬。在這樣的稅收政策下，促使工業企業加快綠色轉型步伐，讓實施綠色生產和生態體系循環的企業贏得發展契機。文章以排污企業為研究對象，通過相關文獻分析征收環境保護稅對企業造成的影響，從而提出合理化應對措施，減輕開征環保稅對企業帶來的沖擊，讓企業平穩、有序、健康地發展。

【關鍵詞】排污企業;環境保護稅;影響;措施

【中圖分類號】F275;F812.42【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）07-0226-04

1 背景

1.1 研究現狀

中國第一個以保護環境為目的的稅種——《中華人民共和國環境保護稅法》在2018年1月1日正式實施，我國將對排污企業實行“按月計算，按季申報”稅收征收管理制度。2018年4月1～15日，我國首次征收環境保護稅，標志著我國排污費從歷史舞臺上退出，環境保護稅正式禁止排污收費，成為我國第18類稅收，標志著我國稅收開啟了生態文明的新篇章。

目前，世界上許多國家陸續開始開征環保稅，但環保稅的政策因各國的國情、環境及經濟發展情況不同而有所差異。荷蘭是一個環境保護稅制度比較完善的國家，也是征收環境保護稅比較早的國家，其日臻健全的征稅制度被不少國家研究和借鑒。瑞典對家庭用電征收能稅和碳稅。意大利以能源為基礎實行了綠色稅收改革，地方政府的廢物處理資金來源于廢物回收費用，大大增強了地方政府對環境治理的積極性。澳大利亞的環境稅以保護海洋、森林和水資源為基礎，主要取決于該國的地理位置和環境因素，因地制宜的環保制度使得澳大利亞在環境保護和經濟發展之間找到了平衡點，使兩者走上了良性循環之路。近年來，歐美國家加強了環境保護稅征收力度，使社會經濟效益顯著提高，歐盟國家平均每個人污染大氣的程度與耗費的能源比其他國家都低，空氣質量得到很大的改善。

相比于大部分的發達國家，我國環境與資源的保護制度相對滯后且實施力度較小，無法達到調節的作用，更無法滿足環境治理的供資需要。從嚴格意義上講，我國并沒有生態稅，雖然資源稅和耕地占用稅在一定程度上起到了保護環境的作用，但它在中國生態文明建設中的作用杯水車薪。不僅如此，我國一些稅收優惠政策與生態保護之間相互沖突，這在無形中加速了環境的破壞和污染。比如，針對農藥、化肥、農機和農膜等免征增值稅，促進了農業發展，保護了農民的利益，但卻造成了農藥污染。針對某些不能再生和替代的資源性消費品、高耗能污染的消費品征收的消費稅雖然能夠緩解環境污染問題，但是其政策的意義只是控制人們購買奢侈品，財政作用遠遠大于環保意義。

1.2 研究意義

人與自然的和諧相處需要建立在生態文明建設的基礎上。快速進步的國民經濟加劇了環境污染，環境治理問題已成為社會關注的熱點，是可持續發展面臨的“攔路虎”。推進綠色生態經濟建設迫在眉睫，實行排污費改稅不僅需要政府相關部門強有力的手段加以治理，還需要企業的積極配合。該課題順應了時代的發展潮流和經濟的發展趨勢，其意義主要表現在以下方面。

（1）可以更好地觀察我國征收環境保護稅后的實施效果。

（2）通過研究發現征收管理問題，為環境保護稅征管制度提供更加充分、合理的政策與建議。

（3）在排污費改環保稅的背景下，為排污企業有關綠色產業鏈的建立、策略整改等方面提供方向。

（4）豐富我國環境保護稅的研究成果，為以后的研究者提供可用素材。

2 環境保護稅相關理論

2.1 環境保護稅的內涵

2.1.1 環境保護稅的含義

環境保護稅是專門向污染物排放的納稅人征收的特定稅種，對保護環境或預防污染的納稅人實施稅收減免，是與節約資源和保護環境有關的稅收的總稱。《中華人民共和國環境保護稅法》是中國首部專門顯示“綠色稅制”的單行稅法。該法規定環境保護稅的納稅人包括企業、事業單位和其他生產者及經營者，將大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲應納稅污染物直接排放到環境中的機構或生產經營者均應按規定繳納環境保護稅。

2.1.2 環境保護稅立法遵循的基本原則

（1）重在調控生態。稅收是一個調整我國國民經濟重要的政策性工具，但環境保護稅具有特殊性，其宗旨不是為了增加財政收入，而是讓生態污染者和破壞者承擔必需的污染治理和環境污染修復的經濟成本，引導企業生產經營行為。環保稅的征收有利于形成激勵機制和約束機制，構建綠色生態體制，強化稅收的生態調控功能。

（2）正稅清費。根據稅法制度，逐漸規范和整合排污費的相關收費標準，擺正環保稅的地位，推動環保稅與排污費的改革，優化產業發展環境。

（3）循序漸進，統籌規劃。環境保護稅作為一個新的稅種，根據我國國情，無法借鑒和參考其他稅種的實施制度，需要根據實際條件出發，樹立穩步推進的思路，重點關注防治任務重、技術標準比較成熟的排污企業，不能操之過急。

2.2 排污費與環境保護稅的比較

盡管環境保護稅由排污費演變而來，但作為一個特定稅種，它與排污收費這一行政規章制度存在諸多不同，具體表現在以下幾個方面（見表1）。

2.3 環境保護稅的計稅依據與應稅計算

與我國現行的其他稅種不同，環境保護稅的稅收基礎一般為污染當量數、排放量和超分貝數，企業確定計稅依據時，需要在環保機構和稅務機關共同征管下，通過專業測量獲得可靠的排放數據，企業不能自行確定。具體的計稅依據和計算公式如下。

（1）大氣污染物，指釋放到大氣環境中對人和環境影響極為不利的物質，包括二氧化碳、氮氧化物、粉塵等。

該污染物的污染當量數=該污染物的排放量（kg）/適用的污染當量值（kg）

應稅大氣污染物的應納稅額=前3項污染當量數相加之和×適用稅率

（2）水污染物，是指直接或間接向水體排放的導致水體污染的各種有害的化學物質物質，包括氨氮、化學需氧量、重金屬、懸浮物等。

該污染物的污染當量=該污染物的排放量（kg）/適用的污染當量值（kg）

應稅水污染物的應納稅額=（第一類水污染物前5項污染物污染當量數相加之和+其他類水污染物前3項污染當量數相加之和）×適用稅率

（3）固體廢物，指在生產、生活和其他活動過程中產生的喪失原有的利用價值或者雖未喪失利用價值但被拋棄或者放棄的固體、半固體的物質，包括煤矸石、尾礦廢物及醫療廢物等。

固體廢物排放量=當期應稅固體廢物的產生量-（當期應稅固體廢物的貯存量+當期應稅固體廢物的處理量）-當期應稅固體廢物的綜合利用量

應稅固體廢物的應納稅額=該固體廢物的排放量×具體適用稅率

（4）噪聲，是指企業在日常使用設備及生產活動中產生的超過國家規定排放標準的聲音，其計稅依據是分貝。

應稅工業噪聲的應納稅額=超過國家規定的標準的分貝數對應的適用稅額。

2.4 環境保護稅的稅目稅額

環境保護稅的稅目稅額見表2。

3 開征環境保護稅對排污企業的影響

排污費評議環境保護稅后，對于排污企業而言，既是挑戰也是機遇，其影響主要表現在以下3個方面：對企業經濟的影響，對企業納稅負擔的影響及對企業行為的影響。下文對這3個方面的影響加以詳細說明。

3.1 征收環境保護稅對排污企業經濟的影響

3.1.1 增加企業的成本，降低收入，壓縮利潤

稅收在一定程度上制約著企業的生產經營行為，它在企業生產和經營活動中的地位不言而喻。環境保護稅征收執法力度的增強，使得排污企業的原材料及產成品的制造成本增加。同時，由于存在產品的市場競爭壓力，為了維持原有的利潤空間，部分規模較大的企業會將多負擔的環境保護稅轉嫁到產品價格中，提高產品的市場價格。然而，對于資金緊缺、規模較小的排污企業而言，環境保護稅的征收是一個不可逃避的挑戰，這類企業如果采用提價的方式緩解環境企業的納稅負擔，必然無法與大型企業抗衡，使其面臨更大的競爭壓力，因此只能維持原有的價格，企業原有的收入降低，又增加了一定的生產成本，這勢必會使得企業的利潤降低，若這類規模較小的排污企業的環境保護稅稅務比重較大，而該類企業又不及時采取有效措施應對，則可能會出現生存困難，最后導致污染企業的產業規模整體萎縮，失業率攀升。

3.1.2 縮減企業產品對外出口額，降低外貿企業的市場競爭力

隨著經濟全球化的發展和世界經濟一體化，外貿經濟逐漸成為一國國民經濟的有機組成部分。我國對外出口主要是高污染、高耗能行業，屬于粗放型經濟模式，可以降低產品生產成本，在激烈的國際市場競爭中以價格優勢制勝，進而使得我國的外貿經濟在全球經濟中保持中高速增長。然而，粗放型經濟帶來的污染問題正變得越來越嚴重，因此對出口的企業開征環境保護稅勢在必行。企業生產制造成本增加，在市場上的競爭力降低，為了保證企業的利益，企業會迫切更換產品技術設備或者直接減少出口額，因此環境保護稅的出臺，會使對外出口外貿企業的國際競爭力下降。

3.2 征收環境保護稅對排污企業稅務影響

環境保護稅和排污費的最低收費標準不同，將大氣和污水中其余污染物最低收費尺度擴大一倍，導致這些其他污染物的稅額增加一倍左右，企業稅負大大上升。因此，污染治理不規范的排污企業，若不采取有效的環保措施，按照規范檢測減少污染物排放，將會面臨巨額稅款。

3.3 征收環境保護稅對排污企業行為的影響

3.3.1 制約企業排污行為，迫使“雙高”企業綠色轉型

環保稅本質上是一種從量稅，屬于正向激勵機制：多排污就多繳稅，少排污則少繳稅，不排污便不繳稅。“費改稅”平移后，企業可能會加大節能減排的力度，主要通過投入資金、人力及引進減排技術來減少污染排放量;或者將多納稅轉加給消費者，即提高企業產品和服務的價格。從短期看，直接繳納稅費產生的費用可能低于新技術研發的費用支出，但從長遠看，由于企業科研技術和減排設備作為資產均可以長期使用，其成本費用很可能低于各期繳納稅費之和。因而，企業為追求長遠發展，一般傾向于選擇減少污染排放。施行環境保護稅勢必促進企業向低污染、環保型方向發展。有些企業甚至會淘汰一些高污染的產品，開發更環保、更安全的產品。

3.3.2 促進企業在經營戰略和發展決策進行調整和轉變

環境保護稅執法力度加大、排污成本增加、高昂的罰金及停產整頓的風險引起了各行各業的重視，為了響應環保理念，有效降低成本，促進企業的持續發展，企業開始調整發展戰略：淘汰落后、排污嚴重的生產線，引進現代化環保生產設備;應用現代化生產工藝和先進技術，減少污染排放;從粗放污染型生產模式向集約化環保模式轉變。這是對企業戰略決策的重要調整，也是實現可持續發展的重要舉措。這一策略不僅能使企業健康、平穩地前進，還能有效地節能減排，起到雙重作用。

調整產業結構，創新生產技術，推進產品升級，提高環境友好型產品的市場占有率，破解產能過剩和產業結構偏重的難題，合理化調整產業升級，從而達到降低稅收成本的目的，最后實現稅收和企業雙贏。

3.3.3 提高納稅人環境保護意識和遵從度，強化企業治污的減排責任

隨著我國國民經濟的日益發展，環境問題愈演愈烈，部分企業為了將利益最大化，任意破壞環境，將治污轉移給社會公眾。促發展、降污染應該是企業的一個重要社會責任。環境保護稅的開征，有助于提高企業納稅人的環境保護意識，引導企業減少污染物的排放，強化企業治污減排的責任，創造宜居的生產、生活環境，將企業逐步發展成為綠色環保的健康企業。

4 排污企業的應對措施

4.1 充分運用稅收的優惠政策，合理納稅籌劃

環保稅的稅收優惠政策有很多，在實踐中，企業可以結合本公司的業務和生產流程，向稅收優惠政策靠攏，進行合理的納稅籌劃。比如，購置節能環保器材時，設備的投入額的10%可以從企業當年的應納稅所得額中抵扣和減免，購置的設備減少了污染，當排放物低于標準的50%時，環境保護稅減半征收，這樣一來不僅減輕企業的所得稅壓力，同時減少了環境保護稅稅負，降低環境保護稅對企業的影響，實現了企業的合理避稅。此外，企業可以選用環境友好型器械和材料，循環利用材料，提升材料的利用率。合理的稅務籌劃不僅增強了企業的優勢，達到稅收利潤最大化，同時維護了企業的形象和聲譽，增強了企業的核心競爭力。

4.2 加大投入環保資金的力度，購買環保設備，采用先進生產工藝

企業生產設備的落后與陳舊會間接影響污染物的排放量，兩者密切相關。引入污染物凈化技術、先進的生產工藝技術和購置環保生產設備，不僅能最大限度地控制污染，提升清潔生產技術水平，還能提升產品的生產效率，有助于企業的經濟進步與良性循環。在運用多種措施后，從源頭上控制污染，減輕企業的負擔，推進能源梯級利用、水資源循環利用、廢物交換利用、土地節約集約利用。因此，企業應該大力研發和使用節能減排技術，優化產業結構，將更多的精力和資金投入到低耗能產品及環保設備上。

4.3 注重培訓專業人才，完善管理制度

專業的人才培訓是非常重要的，企業財務人員應該自我學習，積極參加稅務部門的有關培訓，與稅務機關多交流互動，積極配合環保稅收工作，提高納稅申報的能力和相關數據的計算和處理水平，運用所學的稅收知識進行納稅籌劃，減輕企業的稅務負擔。除此之外，企業的采購部門采購材料時需要兼顧原材料性能及污染情況，盡量購買輕污染的材料，因此對企業專業人才進行相關培訓十分重要。企業內部管理人員到基層員工都應該樹立環保意識，做好環境保護稅政策的溝通和宣傳工作，遵循相關規章制度，全力促成環保稅工作的落實。

5 結語

保護環境是地球上每一個人共同的責任，而排污企業更應該擔起重任。開征環境保護稅是解決環境問題的有效途徑之一，但也會對企業產生多層次、多樣化的影響，企業應當結合自身的實際情況，采取各種措施減輕或消除環境保護稅帶來的影響，針對環保稅制定合理合法的納稅籌劃，將納稅負擔轉變成促進企業的發展的動力，加強內部人員的學習和培訓，從而促進企業的綠色、協調發展，促使企業轉型升級。

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[責任編輯：高海明]