企業內部控制研究

季禹含 孫剛

【摘 要】近年來，我國很多企業發展為多元化綜合性大企業。企業的經營成果與其內部控制的強弱息息相關，一些企業由于內部控制失效而導致經營失敗，這些案例引發人們對企業內部控制的研究。文章討論企業內部控制的內涵、要素和體系，結合企業的內部控制現狀，分析目前企業內部控制存在的問題，提出完善企業內部控制的方法。

【關鍵詞】內部控制;內部審計;控制環境;風險評估

【中圖分類號】F426 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）07-0291-02

市場經濟飛速發展，企業作為國民經濟的載體之一，隨著經濟水平的提升而迅速發展。然而，能夠在各大行業市場競爭關系中取勝的關鍵性因素是綜合實力、競爭力、可持續發展能力等，這些因素需要一套完整優秀的管理理念和完善的內部控制制度作為支撐。內部控制是保證企業順利運營、完成戰略目標而采取的一系列內部管理程序和措施的總稱?？v觀各行業企業，其發展興衰歸根結底都是是否及時發現問題、采取措施加以防范及預測控制風險等原因。文章針對這一系列問題提出解決見解和看法，希望能夠對企業的內部控制研究提供有價值的參考意見。

1 企業內部控制現狀及存在的問題

1.1 內部控制環境薄弱

1.1.1 治理機構與內部控制機制失衡

很多企業授權分配責任制度不完善，存在充分授予權力，卻忽略權利和責任對等的情況，嚴重影響了內部控制的實施效果。不規范的治理結構導致出現公司管理人員集各種權利于一身的現象，內部控制不能有效合理地運行，管理和業務流程的進展效率越來越低、會計信息失真、貪污腐敗的現象比比皆是。

1.1.2 缺乏內部審計的監督

內部控制監督是為了保證內部控制有效執行，保證企業能夠根據環境的變化而相應改變戰略目標。企業的監督工作往往是由內部審計部門來執行的，但是內部審計職能的弱化導致很多企業缺乏監督。目前，由于部分企業的內部審計在組織結構、人員素質、工作設置上存在缺陷，導致監督職能無法正常發揮，內部控制也就無法得到有效實施，企業的戰略目標也無法順利完成。

1.1.3 人力資源政策與企業文化不健全

人力資源部門通常不能根據企業總體發展戰略和實際情況對未來的人力資源需求進行準確的預測、提前準備，也難以為企業的發展提供及時、高效的服務，這往往給企業帶來嚴重損失。此外，企業不能科學地分析不同員工的不同需求，也沒有對應建立不同的激勵措施，忽視良好的企業組織環境和企業文化的影響，導致企業與員工之間缺乏凝聚力和歸屬感，在一定程度上影響員工的工作態度。同時，企業文化建設意識淡薄也是內部控制失效的因素之一，沒有將企業文化的建設納入人力資源管理中，使企業文化的功能沒有被很好地挖掘出來，二者不能融合。

1.2 內部控制執行保障不到位

1.2.1 風險評估體系不健全

企業風險包括內部風險和外部風險。針對企業內部風險，相關負責人預估不及時或針對風險沒有采取應急措施，會產生諸多不利于企業發展的現象，例如會計內容不符，會計信息失效及失真等。同時，如果企業無法準確評估外部風險，就無法根據市場變化、競爭環境及社會發展變化，合理、及時地變動經營目標，進而導致內部控制不能有效全面落實，戰略目標也無法全面完成。

1.2.2 業務流程不完善

企業雖然建立了信息系統，但是缺少規劃和整合以至于無法發揮出其本身的作用和效果，導致業務流程不完整，專門管理部門和管理人員不足，可能造成風險的引入。例如，企業持續的生產經營是以市場長期穩定的發展為基礎的，一旦市場環境發生較大變化，一定會影響企業的生產經營活動，進而增加企業財務風險。

1.2.3 信息溝通匱乏

在我國企業中，目前內部控制執行保障問題通常以信息化的企業模式為基礎，如果缺乏獲取、收集及整合信息的能力和途徑導致信息匱乏，很有可能會錯失時效性的信息，使整個工作流程滯后。企業可以縮影為大的信息網，缺少信息就缺少內部控制順利執行和實現戰略目標的保障。

2 企業內部控制的優化措施

2.1 營造良好的內部控制環境

2.1.1 健全內部控制體系的組織機構

首先，完善獨立董事制度，完善獨立董事制度是為了更好地監督管理層，公正地做出決策，這樣有助于董事會公平公開地履行職責。其次，設置審計委員會，企業通過設置審計委員會加強控制強度，尤其是在企業的財務信息功能方面起到重要作用。再次，設置預算委員會，一個現代化企業，需要通過預算管理來促使企業提高經濟效益，完成戰略目標，包括其他部門在工作時予以監控，實時糾正改變，這樣也能夠保證董事會協調控制企業的活動。最后，建立內部會計控制體系，確保企業的內部資產安全完整，保證會計信息的準確有效性，有利于企業內部財務系統的完善，企業的財會人員能夠根據準確的會計信息分析企業營業狀況，進而進行下一輪的預算管理。

2.1.2 加強人力資源管理

要保證內部控制中的組成人員有較高的誠信水準、綜合素質、良好的價值觀、道德觀及一定程度的工作思考能力。在完善內部控制環境的過程中，首先，要建立完整的任職資格評價體系，加強對企業內部人員工作能力的評估，采取措施提高員工素質和能力。其次，提高員工對企業的文化認識，培養員工信念和企業文化的一致性，還要完善人才聘用引進機制，運用淘汰制，使企業人才保持流動的狀態。

2.2 進行全面的風險評估

2.2.1 確定風險來源

進行風險評估時首先確定風險來源，然后找出能夠進行轉化風險的條件，判斷企業現在是否具備轉化風險的條件和能力，再估計企業發生風險后可能出現的后果，最后綜合對風險進行全面評估，企業管理者在進行風險評估時既要考慮內外在風險，又要評估出剩余可能發生的風險。

2.2.2 完善風險評估機制

完善的風險評估機制是一個全面完整的過程，具體包括識別評估對象面臨的各種風險，包括外在風險和內在風險，然后評估發生風險的概率及可能帶來的負面影響，并盡可能在第一時間采取應急手段將風險發生概率降到最低，減除對企業的負面影響。此外還要確定企業承受風險的能力，采取措施提高企業抗風險能力，以及應對和削減發生的風險，完善整個評估過程有助于企業的運營順利有效進行。

2.3 企業活動過程控制的改進

2.3.1 業務過程控制的改進

對于業務控制的過程可以由各部分負責人員定期或不定期上交業績報告，陳述檢查業務的進展情況和存在的問題，然后采取措施及根據預算管理予以適時的改進。企業對業務流程控制時要注意針對的是全部業務，要全面分析控制。

2.3.2 強化信息溝通

企業在設立組織機構時，應當鼓勵員工積極溝通，企業的員工需要不斷交流了解，才能更好地進行團隊合作;企業各個部門應當保證信息共享，使各個部門為獲取與本部門相關的信息促使工作人員之間的交流。在高度信息化構成企業的今天，信息作為一個重要工具而存在，企業除了考慮內部員工之間的信息溝通，還應該完善信息數據系統，通過電子設備，將內部信息加以整合，無論是管理層還是操作層都能高效地獲取信息，內部控制執行的可靠性通過信息化系統而提高。

2.3.3 強化監督保障

企業需要建立完善的內部審計制度，由于審計部門監督執行內部控制，因此在企業實施內部控制時，監督部門要準確、充分了解內部控制過程，工作人員認真學習內部控制的流程，熟練掌握內部控制的各個環節，嚴格遵守法律法規政策。與此同時，還可以引入ERP系統提高內部控制的監督管理工作，因為ERP系統可以固定化業務程序，每項業務都必須嚴格遵守流程進行操作，所以可以通過網絡化來對內部控制執行力進行監督。企業應當定期或不定期地根據各部門的反饋情況對企業內部控制進行評價，并建立追究責任制度，以及時發現問題，對執行不力的工作人員予以嚴厲的處罰。

2.3.4 加強內部控制的績效評估

首先，建立具體明確的績效考核機制，以企業制度體系、評價指標體系、工作性質和薪資為基礎綜合評價每個員工在某個時間段內的工作績效，可以實施將員工績效歸入檔案的政策將其作為對員工獎懲、評優、晉升的客觀依據條件，從而激發員工工作的積極性。其次，應當減少考核者的主觀性，注重績效考核的反饋情況，在此過程中，企業應需要對考核者進行培訓，使考核者能夠公平合理地履行職責。最后，保證考評結果的嚴格執行。績效考核是一個公平公正的過程，對于員工的考評結果應當落實處理，由此推動員工進步創新的工作態度，還應當鼓勵員工使其增加組織的凝聚力，通過考慮個體的差異問題實行差別的激勵政策。

參 考 文 獻

[1]許義燕.中小企業內部控制現狀分析及對策研究[J].商業會計，2013（18）：38-40.

[2]楊涵璐.芻議我國企業內部控制審計現狀及相關建議[J].財經界（學術版），2014（17）：247，249.

[3]范運恒.淺談企業內部控制的作用、現狀及對策[J].交通企業管理，2015（2）：40-41.

[責任編輯：高海明]