服裝企業稅務籌劃

譚晶

【摘 要】隨著經濟發展的速度不斷加快，國家稅務政策不斷推陳出新，企業如果不進行合理有效的稅務籌劃工作，將會面臨較高的稅務負擔。文章選取服裝行業中以批發零售為主營業務的企業為例，分析其經營模式及財務狀況，并對其經營過程中必經的一部分環節進行稅務籌劃，以期達到能夠為企業節稅和減輕企業稅務負擔的目的。

【關鍵詞】服裝企業;稅務籌劃;稅務風險

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）10-0169-02

1 稅務籌劃研究現狀

稅務籌劃對各行各業的企業來說意義重大這一點已經成為共識，然而還有許多企業的稅務籌劃工作存在很大的問題，為了幫助企業更加有效地進行稅務籌劃，國內的專家、學者對其進行了大量的研究。

1.1 稅務籌劃的原因

但勇（2019）認為，企業之所以會選擇進行稅務籌劃，主要在于實現效益最大化、為企業的經營活動的優化升級提供新維度、促進企業納稅意識等管理規范化建設等方面的內在動因。張鋒（2017）提出，在“互聯網+”背景下，企業更應該加強企業自身涉稅數據的收集整理能力，并據此進行合理有效的稅收籌劃。

1.2 稅務籌劃的意義

楊眉（2019）提出，在我國經濟高速發展的時代背景下，完善企業的管理制度，努力實現稅務管理即稅務籌劃的價值創造，可以有效地促進企業經濟的有效運行。田婷（2019）認為，對員工的個人所得稅進行合理的稅收籌劃，一方面對企業來說，可以有效地激勵員工提高工作效率，另一方面對于員工來說，可以通過節稅來達到增加收入的目的。

1.3 稅務籌劃的策略

劉信敏（2019）認為，要強化稅收籌劃，其策略共體現在4個方面：第一是稅務籌劃工作中的風險意識的識別與提高;第二是對于稅收籌劃相關工作人員的培訓與教育;第三是必須遵法守法，企業的稅務籌劃工作必須在法律框架內進行，必須以稅法為依據;第四是稅務籌劃工作是一個與企業整體相關的工作，不僅僅是財務部門或稅務部門的工作，必須注重其綜合性。

2 案例公司分析

2.1 案例公司簡介

上海美特斯邦威服飾股份有限公司（簡稱美邦服飾，股票代碼：02269），1995年在浙江溫州創立，其產品包含服裝產品、針紡織品、皮革制品等，主要業務包含上述產品的研發、生產及批發銷售等。經過多年的發展，美邦服飾形成自己獨有的生態圈，目前公司擁有的品牌主要包括“美特斯·邦威”“ME&CITY”“米喜迪”“MooMoo”“褀”等，其中“美特斯·邦威”銷售青少年休閑服裝，以其物美價廉的商品特性深受大眾的歡迎。線上公司擁有獨立的電子商務平臺“邦購網”，線下公司擁有直營門店和特許經營店近4 700家，是迄今為止在內地上市的影響最為深遠、規模最大的服裝零售企業。公司的經營內容比較單一，營業收入的98.94%都來自對服飾的批發與零售，值得關注的是，美邦服飾的生產環節是100%外包的，是國內首家采用“自主設計、生產外包、直營銷售與特許加盟相結合”的經營模式的服裝企業。

2.2 美邦服飾基本情況分析

2.2.1 財務狀況

美邦服飾的利潤主要來源是針對服飾的批發與零售業務，其主要的營業收入等財務狀況都與該業務緊密相關。？譹？訛營業收入構成。根據美邦服飾2018年財務報表公示的數據，行業上，批發零售業占營業收入的比重最大，為99.02%左右，其他行業的收入僅占1%不到。產品上，其營業收入中的54.86%來源于男裝，36.5%來源于女裝，服飾類的其他產品占7.88%，其他行業產品僅占0.76%。？譺？訛毛利率分析。據其年報顯示，美邦服飾總毛利率為44.83%，其中男裝的毛利率為45.11%，女裝的毛利率為45.12%，其他產品的毛利率為41.52%，總的來說各類產品毛利率均衡。

2.2.2 納稅狀況

美邦服飾納稅涉及的主要稅種為增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、企業所得稅以及房產稅。？譹？訛營業稅金及附加。美邦服飾2018年除了增值稅與企業所得稅外，稅金及附加年度總額為43 373 108元，城市維護建設稅總額為16 524 386元，城市維護建設稅在稅金及附加中占比較大，達到38.1%。城市維護建設稅占比較大的原因主要與其批發與零售業務性質有關，服裝的銷售必須設立大量的銷售網點。？譺？訛增值稅。2018年美邦服飾增值稅稅負率為4.56%，選取了“七匹狼”和“朗姿股份”進行比較，這兩家公司的稅負率分別為3.18%和3.92%，美邦服飾與之相比，稅負率偏高，分析主要是因為美邦服飾只經營服裝的批發與銷售，而其他兩家公司還經營其他具有增值稅稅收優惠政策的業務，例如“朗姿股份”除了服裝銷售外還下設醫療機構，政策規定該醫療機構提供的醫療服務免征增值稅。？譻？訛企業所得稅。2018年當年，美邦服飾企業所得稅稅負率為0.05%，“七匹狼”為2.88%，“朗姿股份”為1.43%，相比之下美邦服飾的稅負率較低，主要原因是美邦服飾受使用前期未確認遞延所得稅資產的可抵扣虧損的影響，其影響金額達到了-56 695 878元，而“朗姿股份”只有-720元，“七匹狼”只有-701 982元。

2.3 美邦服飾稅務風險分析

？譹？訛由于企業目前經營模式的特殊性，大多都是先零售、再收款項的出貨方式，款項收回期較長，收入時點確認難度大，可能存在納稅期錯誤或者少納稅的風險。？譺？訛作為公司網上交易平臺，邦購網的交易基本在網上進行，意味著其交易都是電子憑證，交易真實性很難保證，企業可能會存在偽造或捏造交易數據的風險。？譻？訛企業目前員工的教育程度比例為碩士及以上學歷的為0.72%，而高中及以上以學歷的為61.56%，總的來說，員工文化程度不算高，如果不進行管理層、員工的與稅收籌劃水平相關的培訓，很可能面臨無合理避稅方案的風險。

3 稅務籌劃具體環節

3.1 從美邦服飾存貨計價角度做納稅籌劃

美邦服飾作為以服裝的批發與零售業務為主的企業，其存貨庫存量巨大，受市場、價格政策等影響波動極大，通過改變存貨的計價方法進行納稅籌劃，對企業來說意義重大。

通過測算，當產品的物價上漲時，使用加權平均法計算的存貨發出成本最高，移動加權平均法次之，先進先出法最低。與之相反的是，當物價呈下降趨勢時，使用加權平均法計算的存貨發出成本最低，移動加權平均法次之，先進先出法是三者中最高的。美邦服飾的存貨主要是服裝，而服裝產品更新換代快，市場敏感度高，所以公司目前使用的存貨計價方法是加權平均法，而相比較于加權平均法，移動加權平均法無論是在產品的物價是上漲或者下降的時候，所算成本基本上都保持不上不下的狀態，較其他兩種為居中，而在物價變化幅度大一直上下波動時，為了使存貨的發出價格能夠保持平穩，移動加權平均法顯然是更優選擇，可以避免企業各期應納稅所得額的變動幅度發生異常變化或者大幅變化，使得企業涉稅風險增加。

美邦服飾可以在目前大數據時代的背景下，對服裝產品一定時期內的價格做出一定的專業預判，同時提升稅務人員獲取專門信息的能力，使企業能夠通過合理選擇存貨計價方式以規避企業的稅務相關風險。以目前服裝行業的物價極不穩定狀態來說，建議美邦服飾使用移動加權平均法對自己的發出存貨進行計價。

3.2 從美邦服飾銷售折扣角度進行納稅籌劃

企業營銷方案的選擇對企業的增值稅有比較大的影響。“美特斯邦威”在節假日或“雙十一”等大型購物節都會進行促銷活動，目前有兩種銷售折扣方案可以選擇。

方案一：凡在門店女裝購物滿300元即送九折商業折扣。根據計算，銷售額為270元，由其女裝毛利率45.12%可得其成本為113元左右，應納增值稅額為21.65元。

方案二：凡在門店女裝購物滿300元贈送30元代金券，可在下次購物時抵扣，則其銷售額為300元，成本不變，應納增值稅額為25.79元。

根據計算，可以看出僅在增值稅節稅角度看，選擇方案二顯然能為企業降低稅負。

4 結語

經過對美邦服飾的稅務分析與籌劃我們發現，以服飾的批發與零售為主營業務，生產環節外包的服裝企業增值稅稅負其實不算過高，但由于其零售經營的特性，其存貨受市場影響的敏感度極高，存貨計價方法也與其他制造業企業等具有很大差別，其營銷方案也必須隨市場而動，對其存貨發出環節及零售方案進行稅務籌劃能夠有效地減輕企業的稅收負擔。

參 考 文 獻

[1]但勇.企業納稅籌劃的動因及風險控制分析[J].財會學習，2019（15）：151-152.

[2]張鋒.“互聯網+稅務”推動稅收大數據分析的路徑選擇[J].納稅，2017（28）：4.

[3]楊眉.稅收籌劃如何提升企業稅務管理的價值創造[J].納稅，2019，13（11）：55.

[4]田婷.基于新稅法下年終獎與工資的最優分配方案探討[J].中國鄉鎮企業會計，2019（4）：50-52.

[5]劉信敏.淺析企業稅務籌劃若干問題[J].中國商論，2019（7）：15-16.