企業(yè)所得稅稅收籌劃

文傳肸

【摘 要】文章以L公司作為案例，首先簡(jiǎn)要說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，然后簡(jiǎn)單地介紹了L公司的涉稅情況，主要分析了該公司的納稅情況并對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃，最后提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;企業(yè)所得稅;節(jié)稅

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）10-0181-02

1 公司簡(jiǎn)介

1.1 簡(jiǎn)要概況

1999年，L公司在上海創(chuàng)立，然后于2016年在上海證券交易所上市，它提倡健康綠色的休閑生活，打造了“E”的卡通形象，在休閑食品行業(yè)建立起了一定的品牌知名度，加上近年來不斷擴(kuò)展市場(chǎng)，慢慢實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的多元化。

1.2 主要涉稅情況

由表1計(jì)算得出，L公司2018年末企業(yè)所得稅占總稅額的比例為55.36%;2018年初的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額占應(yīng)交稅費(fèi)總額的比例有54.02%之多。由此看出，企業(yè)所得稅對(duì)L公司的重要程度不言而喻，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃必不可少。

2 企業(yè)所得稅的分析籌劃

2.1 銷售收入方面的稅收籌劃

一般而言，會(huì)計(jì)上就銷售收入的實(shí)現(xiàn)方式有以下幾種：直接收款、托收承付和委托收款、預(yù)收貨款、分期收款、賒銷、委托代銷等。賒銷及分期收款方式對(duì)銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)在于交易雙方合同約定的時(shí)間，因此企業(yè)在當(dāng)期不必確認(rèn)收入，可以就此部分收入延期納稅。而以委托收款方式銷售貨物是在委托方收到代銷清單時(shí)才予以確認(rèn)，異曲同工，此方式也可使企業(yè)在一定程度上延期納稅，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。

從L公司2018年年報(bào)中可以得到，L公司年末應(yīng)收賬款為4 183萬元，L的年報(bào)中同時(shí)披露了主要收入的確認(rèn)方式，不管是團(tuán)購還是加盟商或者其他銷售方式，大多采用的是直接收款方式，只有少部分是委托代銷，因此可以增加賒銷和分期付款。

若L公司的應(yīng)收賬款都是當(dāng)期確認(rèn)收入，則當(dāng)期繳納的企業(yè)所得稅如下：

41 829 257.65×25%=10 457 314.41（元）

而如果采取上述方式，這部分稅金可以延期繳納，這樣就能夠減輕L公司一部分當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

2.2.1 固定資產(chǎn)折舊

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的折舊在企業(yè)所得稅稅前可以直接扣掉，所以折舊方式對(duì)于一個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額有著重要的影響，對(duì)折舊方式進(jìn)行合理的規(guī)劃也就有了意義。L公司采用的是年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，每年的折舊額相等，對(duì)所得額沒有任何影響，因此可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)期使用加速折舊法。

根據(jù)L公司2018年年報(bào)披露，選取本期購置的辦公設(shè)備計(jì)算舉例，本期增加的辦公設(shè)備總額為778 783.9元。

由表2和表3可看出，利用雙倍余額遞減法可以為企業(yè)抵稅15萬元，大于年限平均法。在固定資產(chǎn)總額更大時(shí)，節(jié)稅效果更為明顯。

2.2.2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)所得稅中比較有特色的一個(gè)扣除項(xiàng)目，其扣除限額有兩個(gè)限額標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是以營(yíng)業(yè)收入為基數(shù)，比例為0.5%，另一個(gè)是以業(yè)務(wù)招待費(fèi)本身為基準(zhǔn)，比例為60%，擇其小者為可扣除限額。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中需要注意以下幾個(gè)方面：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)界定要合理，不能把不歸屬的費(fèi)用也列支進(jìn)來，例如外出考察費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額一旦確定，要合理分配至公司相應(yīng)部門，各個(gè)部門業(yè)務(wù)不同，對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也不盡相同，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況把扣除限額分?jǐn)偟礁鞑块T。③對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行預(yù)算管理，這樣更有利于對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管控。

根據(jù)年報(bào)披露的情況得到，2018年L公司的營(yíng)業(yè)收入總額達(dá)到3 891 222 840.55元，期間產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)有5 991 505.61元，那么該公司2018年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額如下：

3 891 222 840.55×0.5%=19 456 114.2元

5 991 505.61×60%=3 594 903.37元

因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)最多能扣除3 594 903.37元。

若2018年L公司實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)低于可扣除的限額，則可在合理的基礎(chǔ)上更改費(fèi)用的列支渠道，把可歸屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用也歸集起來在稅前扣除。

2.2.3 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)必須小于當(dāng)年銷售收入的15%，超出限額的部分可以在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)年報(bào)披露得到，L公司2018年的營(yíng)業(yè)收入總額為3 891 222 840.55元，則其2018年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額如下：

3 891 222 840.55×15%=583 683 426元

同上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)，根據(jù)2018年L公司的費(fèi)用發(fā)生情況，可在合理的基礎(chǔ)上更改費(fèi)用的列支渠道，把可歸屬于以上的費(fèi)用也歸集起來在稅前扣除。

2.2.4 職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在當(dāng)年工資薪金總額的14%以內(nèi)。

根據(jù)2018年年報(bào)可得，L公司當(dāng)年計(jì)提的工資薪金總額為547 943 241.47元，則職工福利費(fèi)的扣除限額為547 943 241.47×14%=76 712 053.81元，而實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為12 721 682.47元，還剩下63 990 371.34元的扣除空間，因此可以合理更改職工福利費(fèi)的列支渠道。

2.2.5 工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)

企業(yè)對(duì)工會(huì)的建設(shè)及業(yè)務(wù)開展和在職工教育方面實(shí)際的支出，分別按工資薪金總額的2%和2.5%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，其中職工教育經(jīng)費(fèi)特殊的一點(diǎn)在于其超出限額的部分還可以結(jié)轉(zhuǎn)到未來的納稅年度進(jìn)行扣除。

根據(jù)2018年年報(bào)可得，L公司當(dāng)年計(jì)提的工資薪金總額為547 943 241.47元，則工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額分別如下：

547 943 241.47×2%=10 958 864.829 4元

547 943 241.47×2.5%=13 698 581.036 8元

由于L公司年報(bào)上把這兩項(xiàng)合在一起列支，則總限額為24 657 445.866 2元，實(shí)際發(fā)生7 674 035.99元，比可扣限額少16 983 409.876 2元。可見，還有很大的籌劃空間，也可以適當(dāng)變換費(fèi)用歸集思路，盡可能多地為企業(yè)節(jié)稅。

3 建議

（1）對(duì)稅收籌劃工作加以重視，單獨(dú)建立稅收籌劃部門，聘用專門的稅收人才進(jìn)行管理操作，運(yùn)用專業(yè)的方法更加合理且精準(zhǔn)地對(duì)公司的稅務(wù)情況進(jìn)行分析研究，進(jìn)而增加更多的節(jié)稅空間。

（2）在稅收籌劃的同時(shí)兼顧大局觀，要以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，考慮成本效用問題，不能一味追求節(jié)稅而忽略成本，比如控制籌劃的部門建設(shè)費(fèi)用和相關(guān)人員的人工成本。遵循全面性和制衡性原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期利益。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉東.食品類企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].合肥：安徽大學(xué)，2017.

[2]亢俊峰.企業(yè)稅收籌劃——以企業(yè)所得稅為例[J].中國管理信息化，2018，21（15）：38-42.

[3]黃亮.企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].考試周刊，2009（49）.