淺談權責發生制在事業單位會計工作中的應用

韋曉圓

摘要：為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》的要求，構建統一、科學、規范的政府會計核算標準體系，夯實政府財務報告的編制基礎，2017年10月24日，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行。在此背景下，本文主要分析了事業單位財務會計引入權責發生制的意義，探討了權責發生制的具體應用，為事業單位更好地執行新會計制度、切實提高財務會計核算的效率和水平，提供思路參考。

關鍵詞：權責發生制;事業單位;會計工作

權責發生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規則的重大改革，有機整合了《事業單位會計制度》和醫院、基層醫療衛生機構、高等學校、中小學校、科學事業單位、彩票機構、地勘單位、測繪單位、林業（苗圃）等行業事業單位會計制度的內容，在科目設置、科目和報表項目說明中，不再區分行政和事業單位，也不再區分行業事業單位。在核算內容方面，基本保留了現行各項制度中的通用業務和事項，同時根據改革需要增加各級各類行政事業單位的共性業務和事項。在會計政策方面，對同類業務盡可能作出同樣的處理規定。提高了各類事業單位會計信息的可比性，為合并單位、部門財務報表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅實的制度基礎。

一、事業單位會計工作引入權責發生制的意義

（一）能夠進一步適應事業單位改革的要求

我國事業單位經過長期發展以后，會計核算工作的企業化特征越來越明顯，尤其近年來事業單位改革工作不斷深入，需要依靠更加切實有效的會計核算手段來反映相關財務狀況、管理績效考核流程以及明晰工作權責義務。以往事業單位采用的收付實現制雖然具有特定優勢，但無法全面、真實地反映會計信息，也不能及時、準確地披露會計核算問題，所以滿足不了事業單位財務人員的現實需求，也不利于事業單位會計核算工作的進一步發展[1]。經過持續改革探索，事業單位從單純依靠財政撥款逐步向多渠道籌資轉變，部分經營單位和經營業務的作用也更加突出，會計業務復雜性上升的同時需要利用權責發生制來彌補以往會計制度的不足。

（二）有利于提高事業單位財務信息的透明度

各類企事業單位利用財務報告準確、及時地反映自身財務狀況，積極接受社會公眾的質詢和監督，是其建設發展過程中應當承擔的義務和責任。但我國事業單位在長期發展過程中，相關財政信息不透明、不完整已經成為難以根治的頑疾，本身收付實現制就無法對事業單位的財務情況和績效水平做出全面披露，部分單位還特地掩飾一些隱性負債，為了追求業績報告的漂亮外表，故意轉移部分成本的行為也屢見不鮮[1]。權責發生制在事業單位會計工作中的全面推廣，能夠有效避免或減少這類問題的出現，也能明顯提高財務報告的全面性和透明性，對我國事業單位改革工作具有重要推動作用。

（三）有利于發揮事業單位的社會職能

社會各項事業的快速進步，對各級各類政府部門、企事業單位都提出了全新的改革要求，提高工作效率、控制財務成本成為市場經濟背景下各個單位的共同目標。在當前發展階段，我國事業單位不斷探索自給自足的發展模式，努力拓寬財政資金籌集渠道，財務管理工作中也越來越強調對成本費用的控制和管理。權責發生制的推廣應用，表面來看只是事業單位適應社會發展而做出的適應性調整，實際是對事業單位會計核算體系的完善管理，能夠對事業單位專項資金的配置使用進行優化和監督，有利于提高各項資源的使用效率，從而幫助事業單位更好地發揮以人為本、服務大眾的社會職責[2]。

二、權責發生制在事業單位會計工作中的應用

（一）收入費用兩個會計要素的確認

財務會計體系下，采用權責發生制進行權算時，只要滿足以下條件，即使沒有實際收到（或支出）經濟資源就應確認收入（或費用）。（1）與收入（或費用）相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很有可能流入（或流出）政府會計主體。（2）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入（或流出）會導致政府會計主體資產增加或者負債減少（或資產減少或負債增加）。（3）流入金額能夠可靠地計量。

（二）長期股權投資采用權益法進行核算

長期股權投資采用權益法進行核算的，還應當按照“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”設置明細科目，長期股權投資科目借方余額反映長期股權投資的價值。（1）投資最初以成本計量，借記“長期股權投資科目”（成本）明細科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）根據政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動，借記（或貸記）“長期股權投資”（損益調整）明細科目，貸記（或借記）“投資收益”科目;被投資單位發生凈虧損，應當以長期股權投資的賬余額減記至零為限。被投資單位發生凈虧損，但以后年度又實現利潤的，事業單位應當在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認投資收益。按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤計算應享有的份額，借記“應收利息”科目，貸記“長期股權投資”科目（損益調整）明細科目。（3）被投資單位發生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額，借記（或貸記）“長期股權投資”（其他權益變動）明細科目，貸記或（借記）“權益法調整”科目。

（三）固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產計提折舊或攤銷

為真實的反映固定資產、公共基礎設施、保障性住房和無形資產的價值，事業單位應當按規定對以上幾項資產計提折舊。（1）事業單位按月計提固定資產折舊時，根據用途計入當期費用或相關資產成本。按照計提折舊金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”“經營費用”“加工物資”、“在建工程”等科目，貸記“固定資產累計折舊”。（2）按月計提公共基礎設施的折舊時，按照應計提的折舊額，借記“業務活動費用”科目，貸記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”;按月對確認為公共基礎設施的單獨計價入固定資產的土地使用權進行攤銷時，按照應計的攤銷額，借記“業務活動費用”科目，貸記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”科目。（3）按月計提保障性住房折舊時，按照應計提的折舊額，借記“業務活動費用”科目，貸記“保障性住房累計折舊”科目。（4）按月對無形資產進行攤時，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”“經營費用”、“加工物資”、“在建工程”等科目，貸記“無形資產累計攤銷”科目。

（四）預計負債的核算

預計負債是指單位對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債，如對未決訴訟等確認的負債。單位設置“預計負債”科目核算單位對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債?！邦A計負債”科目，應當按照預計負債的項目進行明細核算?！邦A計負債”科目期末貸方余額反映單位已經確認但尚未支付的預計負債金額。（1）確認預計負債時應當按預計的金額借記“業務活動費用”、“經營費用”、“其他費用等科目”，貸記預計負債科目。（2）實際償付預計負債是按照償付的金額借記“預計負債科目”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。（3）根據確鑿證據需要對已確認的預計負債賬面余額進行調整的。按照調整增加的金額借記有關科目貸“預計負債”科目，按照調整減少的金額借記“預計負債”科目，貸記有關科目。（4）如果涉及資金收付業務的，還需要編制相關的預算會計分錄。

三、結語

在當前發展形勢下，我們需要以更主動、更積極的思想面對權責發生制的引入工作，也需要以更真誠、更謹慎的態度去審視以往財務管理工作中存在的各種問題。無論是行政體制改革的發起者，還是事業單位的領導者，都要認識到將權責發生制應用于當前會計工作中，是對財務管理體系的優化建設，更是事業單位對管理制度的調整和對社會服務職能的強化。所以必須將事業單位改革置于時代發展的大背景之下，以社會各項事業進步發展的實際需求為導向，充分發揮事業單位的服務職能。

參考文獻：

[1]胡中健.淺析權責發生制在事業單位會計核算中的運用[J].中國國際財經（中英文），2017 （05）：191-192.

[2]劉麗娟.權責發生制在事業單位會計中的應用分析[J].今日財富（中國知識產權），2016 （8）：39-40.

[3]韓君.權責發生制在事業單位會計中的應用探討[J].行政事業資產與財務，2015 （24）：66-67.