淺談權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的應用

韋曉圓

摘要：為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《國務院關于批轉(zhuǎn)財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》的要求，構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計核算標準體系，夯實政府財務報告的編制基礎，2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行。在此背景下，本文主要分析了事業(yè)單位財務會計引入權責發(fā)生制的意義，探討了權責發(fā)生制的具體應用，為事業(yè)單位更好地執(zhí)行新會計制度、切實提高財務會計核算的效率和水平，提供思路參考。

關鍵詞：權責發(fā)生制;事業(yè)單位;會計工作

權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，有機整合了《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構、地勘單位、測繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容，在科目設置、科目和報表項目說明中，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位。在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項。在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。提高了各類事業(yè)單位會計信息的可比性，為合并單位、部門財務報表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅實的制度基礎。

一、事業(yè)單位會計工作引入權責發(fā)生制的意義

（一）能夠進一步適應事業(yè)單位改革的要求

我國事業(yè)單位經(jīng)過長期發(fā)展以后，會計核算工作的企業(yè)化特征越來越明顯，尤其近年來事業(yè)單位改革工作不斷深入，需要依靠更加切實有效的會計核算手段來反映相關財務狀況、管理績效考核流程以及明晰工作權責義務。以往事業(yè)單位采用的收付實現(xiàn)制雖然具有特定優(yōu)勢，但無法全面、真實地反映會計信息，也不能及時、準確地披露會計核算問題，所以滿足不了事業(yè)單位財務人員的現(xiàn)實需求，也不利于事業(yè)單位會計核算工作的進一步發(fā)展[1]。經(jīng)過持續(xù)改革探索，事業(yè)單位從單純依靠財政撥款逐步向多渠道籌資轉(zhuǎn)變，部分經(jīng)營單位和經(jīng)營業(yè)務的作用也更加突出，會計業(yè)務復雜性上升的同時需要利用權責發(fā)生制來彌補以往會計制度的不足。

（二）有利于提高事業(yè)單位財務信息的透明度

各類企事業(yè)單位利用財務報告準確、及時地反映自身財務狀況，積極接受社會公眾的質(zhì)詢和監(jiān)督，是其建設發(fā)展過程中應當承擔的義務和責任。但我國事業(yè)單位在長期發(fā)展過程中，相關財政信息不透明、不完整已經(jīng)成為難以根治的頑疾，本身收付實現(xiàn)制就無法對事業(yè)單位的財務情況和績效水平做出全面披露，部分單位還特地掩飾一些隱性負債，為了追求業(yè)績報告的漂亮外表，故意轉(zhuǎn)移部分成本的行為也屢見不鮮[1]。權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的全面推廣，能夠有效避免或減少這類問題的出現(xiàn)，也能明顯提高財務報告的全面性和透明性，對我國事業(yè)單位改革工作具有重要推動作用。

（三）有利于發(fā)揮事業(yè)單位的社會職能

社會各項事業(yè)的快速進步，對各級各類政府部門、企事業(yè)單位都提出了全新的改革要求，提高工作效率、控制財務成本成為市場經(jīng)濟背景下各個單位的共同目標。在當前發(fā)展階段，我國事業(yè)單位不斷探索自給自足的發(fā)展模式，努力拓寬財政資金籌集渠道，財務管理工作中也越來越強調(diào)對成本費用的控制和管理。權責發(fā)生制的推廣應用，表面來看只是事業(yè)單位適應社會發(fā)展而做出的適應性調(diào)整，實際是對事業(yè)單位會計核算體系的完善管理，能夠?qū)κ聵I(yè)單位專項資金的配置使用進行優(yōu)化和監(jiān)督，有利于提高各項資源的使用效率，從而幫助事業(yè)單位更好地發(fā)揮以人為本、服務大眾的社會職責[2]。

二、權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的應用

（一）收入費用兩個會計要素的確認

財務會計體系下，采用權責發(fā)生制進行權算時，只要滿足以下條件，即使沒有實際收到（或支出）經(jīng)濟資源就應確認收入（或費用）。（1）與收入（或費用）相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很有可能流入（或流出）政府會計主體。（2）含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入（或流出）會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少（或資產(chǎn)減少或負債增加）。（3）流入金額能夠可靠地計量。

（二）長期股權投資采用權益法進行核算

長期股權投資采用權益法進行核算的，還應當按照“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”設置明細科目，長期股權投資科目借方余額反映長期股權投資的價值。（1）投資最初以成本計量，借記“長期股權投資科目”（成本）明細科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）根據(jù)政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動，借記（或貸記）“長期股權投資”（損益調(diào)整）明細科目，貸記（或借記）“投資收益”科目;被投資單位發(fā)生凈虧損，應當以長期股權投資的賬余額減記至零為限。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實現(xiàn)利潤的，事業(yè)單位應當在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認投資收益。按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應享有的份額，借記“應收利息”科目，貸記“長期股權投資”科目（損益調(diào)整）明細科目。（3）被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額，借記（或貸記）“長期股權投資”（其他權益變動）明細科目，貸記或（借記）“權益法調(diào)整”科目。

（三）固定資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷

為真實的反映固定資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房和無形資產(chǎn)的價值，事業(yè)單位應當按規(guī)定對以上幾項資產(chǎn)計提折舊。（1）事業(yè)單位按月計提固定資產(chǎn)折舊時，根據(jù)用途計入當期費用或相關資產(chǎn)成本。按照計提折舊金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”“經(jīng)營費用”“加工物資”、“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”。（2）按月計提公共基礎設施的折舊時，按照應計提的折舊額，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”;按月對確認為公共基礎設施的單獨計價入固定資產(chǎn)的土地使用權進行攤銷時，按照應計的攤銷額，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”科目。（3）按月計提保障性住房折舊時，按照應計提的折舊額，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“保障性住房累計折舊”科目。（4）按月對無形資產(chǎn)進行攤時，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”“經(jīng)營費用”、“加工物資”、“在建工程”等科目，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。

（四）預計負債的核算

預計負債是指單位對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務而確認的負債，如對未決訴訟等確認的負債。單位設置“預計負債”科目核算單位對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務而確認的負債?！邦A計負債”科目，應當按照預計負債的項目進行明細核算?！邦A計負債”科目期末貸方余額反映單位已經(jīng)確認但尚未支付的預計負債金額。（1）確認預計負債時應當按預計的金額借記“業(yè)務活動費用”、“經(jīng)營費用”、“其他費用等科目”，貸記預計負債科目。（2）實際償付預計負債是按照償付的金額借記“預計負債科目”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。（3）根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認的預計負債賬面余額進行調(diào)整的。按照調(diào)整增加的金額借記有關科目貸“預計負債”科目，按照調(diào)整減少的金額借記“預計負債”科目，貸記有關科目。（4）如果涉及資金收付業(yè)務的，還需要編制相關的預算會計分錄。

三、結(jié)語

在當前發(fā)展形勢下，我們需要以更主動、更積極的思想面對權責發(fā)生制的引入工作，也需要以更真誠、更謹慎的態(tài)度去審視以往財務管理工作中存在的各種問題。無論是行政體制改革的發(fā)起者，還是事業(yè)單位的領導者，都要認識到將權責發(fā)生制應用于當前會計工作中，是對財務管理體系的優(yōu)化建設，更是事業(yè)單位對管理制度的調(diào)整和對社會服務職能的強化。所以必須將事業(yè)單位改革置于時代發(fā)展的大背景之下，以社會各項事業(yè)進步發(fā)展的實際需求為導向，充分發(fā)揮事業(yè)單位的服務職能。

參考文獻：

[1]胡中健.淺析權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的運用[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017 （05）：191-192.

[2]劉麗娟.權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應用分析[J].今日財富（中國知識產(chǎn)權），2016 （8）：39-40.

[3]韓君.權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應用探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2015 （24）：66-67.