運用大數據實現審計監督全覆蓋的路徑探索

周樺楠 潘峰

摘要：“審計監督全覆蓋”這一新概念在十八屆四中全會被準確定義之后，便受到社會各界的廣泛關注。近期，“十三五規劃綱要”提出的實施國家大數據戰略預示著我國已全面進入大數據時代。下文通過分析審計全覆蓋面臨的困境、研究大數據為審計全覆蓋帶來的機遇并存，從宏觀與微觀的視角探索審計全覆蓋的實現路徑，以期對運用大數據實現審計監督全覆蓋的路徑探索。

關鍵詞：大數據審計;信息技術審計;聯網審計;審計監督全覆蓋

經歷30余年的改革與發展，我國的國家審計監督體系已初步建成，成為國家治理體系的重要組成部分，保障國家經濟運行安全的“免疫系統”，是國家全面深化改革以及經濟社會全面健康可持續發展的基礎。然而目前，我國審計署每年的審計資金量不足被審計單位總資金量的1/3，中央部委所屬的絕大部分央企、國企、境外機構、境外國有資產尚處于審計盲區，我國審計覆蓋面不廣、審計效果不明顯等問題嚴重影響著國家審計服務國家治理的效力。

2013年，李克強總理首次提出審計監督全覆蓋這一理念，要求審計機關對國有資源、國有資產、公共資金實現審計監督全覆蓋。2014年，隨著十八屆四中全會的召開，國務院在《關于加強審計工作的意見》中對這一新概念給了詳細的定義：“審計監督全覆蓋是指在一定時間內，對穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險等政策落實情況，以及公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況進行全面的審計監督，涉及公共資金、國有資產和國有資源的分配、管理和使用的全部環節。”簡而言之，審計監督全覆蓋指的是審計機關在自己的職責區域和權限下，對審計對象實施全方位審計，消除之前可能存有的審計死角與盲區。這一新概念向我們強調著審計全覆蓋的兩大主要特征，即廣度上的全覆蓋與深度上的全覆蓋。廣度上的全覆蓋要求我們在審計監督時應當對全部審計對象進行監督，在年初制定審計計劃時應當涵蓋全部審計對象，避免存在審計盲區，屬橫向的覆蓋;而深度上的全覆蓋則要求將審計監督落實至審計對象的全部環節，在具體編制審計實施方案時應當對每個審計項目的每個環節進行監督，屬縱向的覆蓋。這一理念的提出，為擴大審計監督覆蓋面、提高審計效果和完善審計監督體系提供了強有力的保障。但隨著改革進程的不斷加快，政府審計對象不斷增加，審計任務日漸繁重，審計范圍不斷擴大，完全實現審計監督全覆蓋仍有很長一段路要走。

一、審計全覆蓋面臨的困境

（一）審計資源不足

隨著經濟的迅猛發展，審計對象日趨多元化、復雜化，各審計主體面臨的審計任務越來越多，社會對政府審計的需求不斷增長，但審計力量的增長速度遠遠不及審計需求增長的腳步，往往完成審計項目的人手不夠，時間也不足，形成了審計資源不足的尷尬局面。例如在省級以下的審計機關，經濟責任等專項審計任務十分繁重，有的地方審計機關甚至要在一至兩個月內受托完成30-40個審計項目，且在當前的傳統信息技術審計模式下，審計人員多半需要親臨被審計單位現場審計，如此的高強度的工作壓力難免使得各級審計人員存在審計流于形式的現象。審計資源不足帶來的審計人員超負荷運轉的工作現象，是我國現階段難以實現審計監督全覆蓋的原因之一。

（二）審計成本過高

在傳統信息技術審計模式下，審計人員往往迫于時間、空間的限制，需要親臨被審計單位進行現場審計，耗費了大量的人力成本和經濟成本，且在審計項目日益增多、審計人手愈發不足的現狀之下，審計機構為了使審計力量跟上審計需求的節奏，不得不在短時間內向社會各界招聘大量的審計從業人員，為審計機構增加了巨大的人工成本。此外，由于傳統審計中各業務部門之間缺乏數據互通與共享，存在數據資源壁壘現象，割裂了各行業之間數據的內在聯系，使審計人員不得不花更多的時間整合、共享審計數據，耗費巨大的時間成本。因此，現階段審計模式下經濟成本與時間成本過高成為我國現階段實現審計監督全覆蓋所面臨的困境之一。

（三）審計效率不高

傳統模式下的審計往往是事后審計，即從業人員在經濟業務發生后對審計對象的財務報表等進行審計。這樣的審計方式使得審計人員難以及時發現重大的審計問題以至于錯過最佳解決時間導致審計效率往往不高。此外，審計人員在審計的過程中限于時間與空間，往往只能依靠職業判斷與主觀經驗對重要性水平較高的部分數據進行分析查驗，這樣的審計方式存在審計失敗的風險，審計質量不高，且無法滿足審計監督在廣度上全覆蓋和在深度上全覆蓋的要求。因此，在審計效率不高的現狀下，全面實現審計監督全覆蓋還存在一定難度。

二、大數據審計技術為審計全覆蓋帶來的機遇和挑戰

（一）機遇

1.大數據促使分散型審計向行業型或關聯行業型審計轉變

在傳統的審計模式下，針對一項審計項目，審計人員需要對被審計單位單一一家單位的數據進行整合并發現審計問題。這樣的審計模式使得關聯數據難以被挖掘，審計風險也難以及時被發現。然而，大數據審計能夠通過數據分析、數據挖掘將相關程度高的數據挖掘出來并整合探索大數據之間隱含的關系網，從而在同一個審計項目中，將相關聯的行業進行有效的串聯，做到“由點連線，以線織網”，大幅提高審計效率，提高審計質量。以在醫保審計中運用大數據審計的應用為例，醫保審計主要關注的是醫保資金使用的真實可靠性。通過大數據將醫保參保及繳費人員信息與民政殯葬數據、民政的低保人員信息關聯對比，便可輕松檢驗醫保資金使用的合規性，并發掘符合規定但未享受醫保和不符合規定但套用醫保資金的問題。

2.大數據促使抽樣審計向全樣本審計轉變

在傳統審計中，審計人員難以在有限的時間內對審計數據進行高度的采集與整合，只能依靠職業判斷與主觀經驗對被審計單位重要性水平較高的部分數據進行分析、查驗。然而這種以部分推斷整體的抽樣審計模式使得被審計對象的違法違規行為難以全面、系統的暴露出來。一旦抽樣存在偏差，審計結果可能與真實狀況存在相當大的偏差，審計風險也嚴重加大。隨著大數據審計的日漸成熟，審計人員實現了在短時間內采集整理審計數據，從原本的抽樣審計模式逐漸過渡到全樣本與重點分析相結合的模式。審計人員可以全面、系統地分析數據，有效規避抽樣審計風險，使審計監督全覆蓋的實現成為了可能。

3.大數據促使事后審計向事前、事中審計轉變

現代國家審計從本質上說是國家經濟健康運行的“免疫系統”，其根本目的在于發揮其在經濟運行過程中的預防、抵御作用，為國家安全提供保障。而傳統的審計工作往往是事后審計，這樣的審計模式一來影響了審計的時效性，二來使得審計監督與預防的職責顯得不是那么明朗。然而，在大數據審計普遍應用的背景下，審計從業人員可以通過“業務跟蹤+聯網核查”的模式實時有效的追蹤被審計單位動態變化的數據，及時發現審計存在的風險。如此一來，大數據審計通過聯網審計系統對異常數據動態的靈活感知與監控使得傳統的讓財務數據說話的“事后審計”向讓業務數據說話的“事中審計”甚至“事前審計”轉變，大大提升了審計的時效性，增強了審計的預防與監督的效果。

4.大數據促使審計形式由現場審計向現場與遠程審計相結合轉變

在傳統審計中，審計人員受到時間、空間的限制，需要前往被審計單位翻閱紙質會計賬簿、財務報告等審計證據，抽查會計憑證、監盤現金、存貨及固定資產等，往往耗費了大量的審計資源和精力。而隨著大數據審計的日益成熟、聯網審計系統的建立與完善，在“網絡化”的審計管理模式下，審計資料已從傳統的紙質資料逐漸過渡到海量數據，審計人員僅通過服務端遠程訪問被審計單位的數據庫系統，足不出戶便可獲取被審計單位的數據信息，大大縮短了搜尋審計信息的時間，節省了審計成本，提高了審計工作效率。

（二）挑戰

1.要求審計人員擁有強大的數據處理能力

若想完全實現審計全覆蓋，僅擁有強大的數據處理技術是遠遠不夠的，更需要審計人員面對當下技術變革積極應變，把握機遇，引領潮流。而針對我國目前情況而言，基層審計機關的在崗人員素質較低，在短期內難以從容應對大數據技術對審計全覆蓋提出的新要求，政府機關的審計人員由于其工作的特殊性，往往對外界的信息并不敏感，難以接受大數據技術等新事物的變革，缺乏數據處理的基本能力與計算機操作技巧。

2.數據安全性風險增大

大數據技術在審計中的應用還處于日趨成熟的階段，國家對于財務共享平臺的建設以及大數據信息的管理正處于逐步完善的過程中，因此在數據處理過程中，數據傳輸內容和格式的不規范，往往會加大審計人員對數據處理的成本。此外，云技術在為審計人員數據存儲和傳送過程中提供便利的同時，也使得數據的原始擁有者喪失了對數據的管理權、控制權，從而在一定程度上加大了審計的固有風險。同時，由于我國目前對于大數據技術的相關法律法規還處于完善階段，管理監督機制相對還不成熟，財務共享系統、大數據平臺的數據安全性風險也成為了大眾關注且擔憂的焦點。

三、大數據背景下審計監督全覆蓋的實現路徑

（一）宏觀戰略：國家視角

1.建設被審計單位數據庫，加快構建跨界信息共享平臺

眾所周知，將大數據技術靈活運用于某一行業，并非一蹴而就的事，而需要前期的技術探索和后期的經營管理。目前我國正處于大數據審計的起步階段，前期對于大數據平臺的技術探索顯得尤為重要。國家應當加大對信息技術的投入，積極建立被審計單位數據庫信息系統和云共享平臺，這主要包括建立被審計單位情況數據庫、重點專項資金數據庫和重點投資審計項目數據庫。完成數據庫的建立后，應當對不同被審計單位和專項資金實行分類管理：保證對重點單位及重點資金一年或兩年一審，對重點投資審計項目進行實時跟蹤審計。同時，建立數字化審計指揮中心，實現從國家到省、縣、市、區的審計扁平化管理，完善審計數據中心的建設，以促進審計資源的合理調配，提高數據共享與協同效力。此外，根據審計覆蓋面的要求與現有的審計資源，制定科學的審計計劃，并做好與長遠規劃的銜接工作。

2.加強大數據審計的相關法律法規建設，降低數據安全性風險

民主法治的產物是現代國家審計，這是推進民主法治建設的基石。因此，運用大數據實現審計監督全覆蓋，務必要求國家在立法層面為其提供相應的法律保障，國家應當加強審計法治建設，適當修正“頂層設計”，將審計監督全覆蓋的要求上升至國家法律保障實施的層面。這一構想主要需要由以下三個方面落實：第一，國家應當適時修訂《審計法》，包括對審計范圍的擴展、審計對象的明確和對審計內容的細化，使得未來的審計工作能夠在我國的法律保障之下，做到有法可依。第二，在現有準則的基礎上確立相關規定的實施，使其更好地適應審計監督全覆蓋與大數據審計的新要求，規范審計行為。第三，積極完善地方審計相關的法律制度，將審計監督全覆蓋理論與地方實情相結合，做到理論與實踐相統一，打造出便于地方順利實施審計全覆蓋的審計政策，從而更好地指導地方工作。此外，國家還應盡快出臺針對聯網審計的安全保障措施，降低審計數據安全性風險，全面部署安全方案，因為只有通過法律層面鞏固大數據審計在審計監督上起到的作用，才能使得大數據在推動審計監督全覆蓋的過程中發揮最大的效益。

（二）中觀策略：社會視角

1.加大對大數據技術、云會計的推廣普及，推進大數據技術的具體實施

大數據技術以一種全新的審計方式推進審計監督全覆蓋，這個過程不僅需要國家為此提供強有力的法律保障，更需要整個社會加大對大數據技術、云會計等新興技術的推廣與普及。國家審計署應積極響應國家提出的“以大數據審計實現審計監督全覆蓋”的要求，并積極聯合各地審計局及注冊會計師行業協會等機構組織及社會團體對大數據審計向公眾進行大范圍的宣傳與推廣，增強大數據審計等新興技術的宣傳力度，向公眾詳細介紹大數據審計的實施流程，以實現大數據技術的全面普及。同時，國家審計署以及地方審計局作為社會監督主體在推動政府審計工作之時還應當對審計績效、價值增值、民意反饋和社會效益等維度引起廣泛的思考與足夠的重視。

2.建立實時數據采集機制，提高大數據資源整合力度

大數據技術在國家政策的引導下向審計行業逐步推進，這期間不僅需要國家基礎設施的建立、法律制度的保障和社會的廣泛宣傳推廣，更需要社會監督機構對新技術的完善與管理。各地監管部門應當完善審計數據中心的建設，優化被審計單位數據庫資源，對審計資源重新分類，提高大數據資源整合力度，推動上下級審計機關之間、審計機關與被審計單位之間的信息交互和資源應用，不斷提升審計業務的協同與資源共享水平。同時，應建立實時數據采集機制，嚴格監測并提醒審計數據庫異常數據的變化，避免傳統審計中“事后審計”的弊端。此外，各地監管部門還可通過建設滿足審計人員現場審計的工作需求的AO云等審計系統，充分利用云計算技術實現審計資源共享，及時解決大數據審計中出現的新問題。

（三）微觀路徑：企業視角

1.改變傳統審計思維，適應大數據審計分析模型

傳統審計也恰恰是從事物的因果關系出發對審計對象進行監督的一種審計模式，而大數據審計則關注的是事物之間的相關性，很多大數據分析模型都是“黑盒”，只能夠給出審計結果，但無法對其進行解釋。如此一來，大數據審計與傳統審計截然不同的審計理念使得審計人員難以在短時間內接受如此思維的轉變，且易造成后臺的數據審計與現場審計相脫節。因此，審計人員在應用大數據審計中應解決的首要問題是及時轉變傳統審計思維，從大數據審計的原理角度出發，熟悉大數據審計分析模型，創新審計方式方法，以靈活運用至今后的審計工作中。

2.加強員工計算機培訓，培養專業與技術集一身的復合型人才

強大的數據庫資源和實時數據采集機制使得海量審計資源在短時間內得到了有效的整合，然而如何有效利用海量的數據資源并通過其實現審計監督全覆蓋，人才培養是關鍵。審計機關應當對現存的人才結構進行戰略性調整，適當引進計算機專業人才，并注重各審計項目組人員分配的調整，優化分配機制。同時，加強對審計人員的技術培訓，重點是對有戰略性思維的計算機審計團隊的培養和有強大數據分析能力的團隊的培養，使得計算機審計人員在擁有強大的計算機操作之余，同時具備對審計業務的宏觀思考能力，數據分析人員能夠將所學的數據分析模型靈活運用至各種審計案例中。審計機關應當完善培訓體系，借助高校的研究理論成果，結合審計實踐案例，加快審計人員的知識更新，促進審計人員轉變思維方式，提高審計水平，成為集審計業務能力與現代信息技術思維方式于一身的復合型人才。

四、研究結論

隨著大數據等信息技術的日趨完善，現代審計也越來越離不開大數據技術的運用。將審計與大數據結合，使審計方法從數據驗證性分析階段向數據挖掘分析階段轉變，使審計預警方式由傳統的事后監督向實時跟蹤的事中監督甚至事前預測轉變，在技術上加快了審計監督全覆蓋進程的實現。在大數據時代，審計從業人員應當適應社會發展的新常態，積極轉變審計思維方式，用積極進取的態度不斷提升自身的專業能力，做到理論知識與大數據審計需求相結合，推動新時代下大數據審計監督全覆蓋。

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