注冊會計師審計質量提升探究

譚羽希

摘要：注冊會計師是我國經濟市場的“警察”，維護我國經濟的穩定。然而近年來，上市公司財務造假行為越發頻繁，注冊會計師面臨的法律訴訟案件越來越多，人們開始對注冊會計師的專業性，獨立性與客觀性產生質疑，這對注冊會計師這一行業造成了一定的打擊。為了改善這一現狀，本文主要從會計師事務所的內部控制制度為切入點，通過完善會計師事務所內部控制制度來提高注冊會計師的審計質量。

關鍵詞：質量控制制度;注冊會計師;審計質量

良好的審計質量可以促進上市公司會計信息質量的提高，有助于維護市場經濟秩序，防止市場交易的欺詐行為。但是目前我國注冊會計師的審計質量仍然不是那么理想，有些注冊會計師沒有保持職業應有的謹慎與關注，沒有完全遵循專業準則，有些是連起碼的謹慎都不具備，完全不遵循專業準則或者不按照專業準則的要求來做，有些注冊會計師甚至是故意繞開準則，協助上市公司進行財務造假，操縱利潤。這些注冊會計師不良的行為就會影響投資者獲得企業信息的相關性和可靠性，削弱了交易各方的信心，不能真實的向社會公眾傳遞企業信息，引起我國資本市場的動蕩。因此通過審計質量控制手段提高注冊會計師的審計質量是非常重要的。

一、會計師事務所審計質量出現的問題

（一）注冊會計師沒有遵守職業道德

注冊會計師這一職業產生的原因是企業所有權與經營權的分離，為了使企業所有者更好的了解企業的狀況，單單靠由企業管理層提供的信息是無法判斷的，因為企業管理者很可能為了自己的利益而編造交易事項，虛報財務狀況，這時就需要獨立的第三方來對管理層提供的財務報表進行審計，對財務報表的真實性、可靠性提供合理保證。目的是為了讓財務報表使用者清楚的了解企業的經營狀況。由此可見，注冊會計師的獨立性是非常重要的。但在現實中，很多的注冊會計師沒有遵守職業道德準則，沒有堅持執業的獨立性，比如接受被審計單位的利益好處，同意被審計單位的或有收費，或者利用被審計單位的信息來給自己牟取好處等。這些都對注冊會計師的審計質量帶來了非常大的不利影響。

（二）計劃審計工作存在缺陷

在審計業務開始時，注冊會計師都需要開展初步業務活動。需要了解被審計單位及其環境，比如企業的規模、生產經營狀況、財務狀況等企業情況。還需要跟前任注冊會計師溝通，了解被審計單位更換會計師事務所的原因以及是否存在不應接受委托的情況。但是很多注冊會計師開始審計業務初步活動時制定的審計計劃方案并不科學，沒有充分的了解被審計單位情況，沒有準確評估被審計單位管理層是否存在誠信方面的問題，也沒有對被審計單位內部控制制度作出深入審查，對實施審計缺乏約束力，導致審計質量低下。

（三）審計工作底稿不規范

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。審計底稿是出具審計報告的基礎，能夠提供證據，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。而不規范的審計工作底稿會不利于項目組計劃、執行審計工作和說明其執行審計工作的情況。規范的審計工作底稿也不能包含注冊會計師的口頭解釋或員工的口頭陳述，因為口頭陳述不能為注冊會計師執行的審計工作或提出的審計結論提供足夠的支持。有些注冊會計師在審計工作中還存在“放飛機”的行為，即并沒有實施準則要求注冊會計師必須執行的工作程序，但是卻通過編造將其記錄于審計工作底稿中。這對注冊會計師的審計質量帶來了極其惡劣的影響，而且會增加注冊會計師被追究法律責任的可能性。

（四）審計人員的專業勝任能力不高

項目組審計人員的專業素質與能力對于會計師事務所的審計質量的高低有著非常重要的影響。并不是說通過了注冊會計師考試就達到了注冊會計師的水平，經驗與執業能力非常重要。比如一些剛剛拿到注冊會計師證書的人在實際工作中可能就會遇到平時考試學習中沒有碰到的問題，這時就需要及時的向有一些有經驗的員工請教，不能好面子，只憑自己的感覺解決問題。還有很多會計師事務所在事務所工作繁多的時候選擇招聘大量的實習生。很多實習生沒有任何的審計經驗，這無疑會降低會計師事務所的審計工作效率，而且如果實習生對工作不認真負責的話，會大大影響會計師事務所的審計質量。

二、基于質量控制制度的角度探討審計質量的提升

（一）質量控制制度的定義

質量控制是會計師事務所為了確保執業質量符合注冊會計師業務準則的要求而對審計等各項業務活動或行為進行有計劃的監督、綜合與協調的一種活動或行為。

（二）明確各人員的責任

對于項目組的成員來說，要明確每個員工的責任，用以要求每位成員遵守法律法規、職業道德規范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則和相關服務準則的規定。盡可能的避免審計人員及會計師事務所以后面臨的法律訴訟。能夠使每一個員工時時提醒自己遵守專業準則，具有獨立性并作出正確的職業判斷，提高審計質量。

（三）加強對審計項目的風險評估

加強審計項目的風險評估工作可以了解本次審計業務的風險，有利于后續重要性水平的確定和審計方案的選擇，對審計質量的保證有著非常重要的作用。審計項目的風險評估工作包括考慮被審計單位管理層是否誠信，避免不誠信的客戶對注冊會計師的審計工作帶來不利的影響。還要考慮注冊會計師是否具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源以及是否能遵守職業道德的規范。

（四）加強對業務程序的監督

會計師事務所應該加強對審計質量的監控，做好自我檢查。應當制定監控政策和程序，以保證質量控制制度中的政策和程序是相關的、適當的，并有效運行。會計師事務所應該委派具有專業勝任能力的人員來實施會計師事務所質量控制制度的監控工作，比如主任會計師、副主任會計師等。而且會計師事務所應該周期性地選取已完成的業務進行檢查，以保證會計師事務所的審計質量。

（五）加強項目質量復核的工作

會計師事務所對于那些應當實施項目質量控制復核的項目加強復核的工作。安排不參與此項業務的人員在出具報告前對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價，以達到會計師事務所對于審計報告質量的要求。在對財務報表進行復核時要對報表中記錄的重大事項和項目組做出的重大判斷進行仔細復核，查找是否有錯誤披露的情況，用詞是否恰當等。提高財務報告的質量，提高審計質量。

（六）重視人力資源管理

企業應該招聘具有相關經驗的人員，注重招聘的人才的質量。對內部員工定期進行培訓，以增強他們的業務能力，提高他們的職業素質。對于會計師事務所招聘的實習生的質量也需要進行嚴格的把控。對于員工審計工作的質量要制定相關的獎懲措施。對于部門經理可以讓其參加講座使他們了解最新的財務政策信息，提高其對審計質量的重視程度。還可以通過舉辦一些團體活動來使員工增強對企業的認同感，從而使他們全身心的投入到自己的工作中去，進而提升審計工作質量。

（七）安排運作質量控制制度的人員

為了保證質量控制制度的運作效果，主任會計師應當委派適當的人員并授予其必要的權限，以保證其能夠實施質量控制政策和程序。而且為了使質量控制制度運作的人員能夠識別和了解質量控制問題，質量控制制度運作人員應當具有足夠、適當的經驗和能力來履行其責任。增強質量控制制度的運作效果。

（八）建設會計師事務所以質量建設為核心的文化

會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。在制度上保證質量控制制度的地位和執行力，建立強有力的高層基調。比如通過培訓研討會、談話、發表文章等途徑，用行動示范和信息傳達，用以起到強化質量文化的效果。與此同時，會計師事務所的經營策略也應當保證質量這一前提，比如建立以質量為導向的業績評價的政策和程序。

三、結束語

提高注冊會計師的審計工作質量對于當今我國經濟的發展有著重要的影響，而在我國，注冊會計師審計是通過會計師事務所進行的，會計師事務所的質量控制制度對于保證注冊會計師審計質量起到了很大的作用。因此完善會計師事務所質量控制制度對提升注冊會計師的審計工作質量有很大的幫助。

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