經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視角下高校財(cái)務(wù)管理問題以及路徑探究

王玥

摘要：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對象是責(zé)任人，實(shí)際是全面掌握財(cái)務(wù)管理狀況，因此，通過對各個(gè)高校貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面了解，大部分高校未有效關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尚未構(gòu)建科學(xué)的預(yù)防制度，難以有效預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，一定程度了影響高校的健康發(fā)展。因此，怎樣解決高校財(cái)務(wù)管理問題至關(guān)重要。本文針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提出財(cái)務(wù)管理存在的問題，分析原因，并指出改進(jìn)路徑。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);高校財(cái)務(wù)管理;路徑

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與我國創(chuàng)新現(xiàn)代審計(jì)制度有效符合，受到黨中央的高度關(guān)注，推動高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展，一定程度對高校各個(gè)部門行使的權(quán)利進(jìn)行約束，對高校改革發(fā)展發(fā)揮著重要作用。在我國高校建設(shè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用顯著，但也產(chǎn)生了一部分問題，不利于高校可持續(xù)發(fā)展，形成巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，迫切需要科學(xué)制定降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策。

一、高校財(cái)務(wù)管理問題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏完善性，獨(dú)立性不佳

我國相關(guān)文件規(guī)定，較大規(guī)模的高校應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配置充足的審計(jì)人員。大家將審計(jì)作為對立面，無法給予強(qiáng)大支撐與配合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏工作深度，不能全面彰顯監(jiān)督與評估功能。但經(jīng)過調(diào)查數(shù)據(jù)表明：教育部直屬的高校中，極少獨(dú)立設(shè)計(jì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，尚不足半數(shù)，一部分地方本科和高職院校設(shè)置比例更少，并且即便是設(shè)置，機(jī)構(gòu)缺乏全面性，不能配備大量審計(jì)人員，一定程度威脅了審計(jì)運(yùn)作效果。通常狀況下，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)接受學(xué)校相關(guān)單位的統(tǒng)一安排，容易受到內(nèi)部人際關(guān)系的影響，缺少科學(xué)的處理權(quán)[1]。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)出現(xiàn)的滯后性

結(jié)合我國審計(jì)發(fā)展要求，各個(gè)單位應(yīng)有機(jī)融合任中和離任審計(jì)工作，不斷對審計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)化控制。我國高校一般受到干部管理制度的限制，通常是根據(jù)先離任、后審計(jì)過程全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，這項(xiàng)工作開展前提是領(lǐng)導(dǎo)干部任期滿屆滿、辭職或退休。極少數(shù)高校選擇先審后離的方法，有機(jī)結(jié)合二者的高校更是甚少。我國高校當(dāng)前依然利用先離后審的方法，表現(xiàn)出嚴(yán)重的滯后性，當(dāng)被審計(jì)對象離開了原來的工作崗位，或者是工作升遷，即便發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，最后容易化為烏有，影響被審對象和原來單位之間的密切合作，新上任人員不再管理舊賬，直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，不利于科學(xué)轉(zhuǎn)化成果，并對整體彰顯審計(jì)監(jiān)督功能造成干擾;同時(shí)限制審計(jì)人員發(fā)揮主動性，進(jìn)一步失去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身的監(jiān)督作用[2]。

（三）財(cái)務(wù)核算缺少規(guī)范性

高校近些年來在采購物資和設(shè)備方面出現(xiàn)頻繁的資金流動，但由于財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)范性嚴(yán)重不足，一部分單位在精密設(shè)備和工程招標(biāo)操作中存在嚴(yán)重的違規(guī)現(xiàn)象，高校缺少專業(yè)化的采購人才，嚴(yán)重缺乏基建項(xiàng)目和精密設(shè)備方面理論知識，不能保證獲得合理的招標(biāo)與驗(yàn)收資金，甚至一些招投標(biāo)項(xiàng)目出現(xiàn)管理程序松懈的問題;此外，由于高校在核算財(cái)務(wù)資金方面表現(xiàn)出的落后性，部分高校基建項(xiàng)目在施工質(zhì)量、資金結(jié)算等方面發(fā)生嚴(yán)重分離的現(xiàn)象，對高校正常修繕基建工作造成了巨大的影響，不能對財(cái)務(wù)核算工作有效改進(jìn)。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）認(rèn)識相對片面

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作表現(xiàn)出系統(tǒng)性，一部分高校對其認(rèn)知不夠全面，更加無法理解其發(fā)揮的重要作用，難以自主配合開展工作。認(rèn)知偏差具體表現(xiàn)為：第一，一些高校重視審計(jì)工作程度不足，甚至將其看作是社會中介審計(jì)，認(rèn)為僅需付出審計(jì)費(fèi)用即可;一部分員工無法全面了解審計(jì)工作重要性，缺少準(zhǔn)確認(rèn)識，并對其發(fā)揮的作用過度夸大或貶低;第二，有的認(rèn)為審計(jì)僅是流于表面形式，關(guān)鍵是審查審計(jì)單位日常賬務(wù)，不關(guān)其他部門的工作;第三，一些人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便是查找錯(cuò)誤，容易將其作為對立面，難以為其提供必需的配合，增加了取證難度。

（二）未能建立分層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

高等教育主要是為國家輸送人才，國家是其凈資產(chǎn)擁有者，但國家并不要求償還資產(chǎn)，不能對經(jīng)濟(jì)效益科學(xué)分享，而是向高校分享這部分經(jīng)營與管理權(quán)。針對高校來講，法人代表是校長，有權(quán)利占有、應(yīng)用國有資產(chǎn)，并科學(xué)處置所得收益。一些地方高校尚未設(shè)置二級分層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，混淆了權(quán)責(zé)。高校管理者單獨(dú)采取法人權(quán)力，并承受對應(yīng)責(zé)任，但這部分二級單位并非是法人代表，造成一部分院長不能全面了解工作職責(zé)，難以科學(xué)監(jiān)管資源[3]。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門需要加強(qiáng)

高校內(nèi)部審計(jì)可以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擁有較強(qiáng)的專業(yè)性與政策性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)牽涉到多個(gè)領(lǐng)域，因此需要有關(guān)人員逐步提高政治與業(yè)務(wù)水平，全面掌握被審單位工作特點(diǎn)，同時(shí)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，認(rèn)真處置審計(jì)核實(shí)的相關(guān)問題。長時(shí)間以來，高效內(nèi)部審計(jì)單位嚴(yán)重缺少應(yīng)有關(guān)注，專業(yè)審計(jì)人才不足，廣大工作人員也不能對審計(jì)部門特點(diǎn)整體把握。學(xué)校無法對審計(jì)部門產(chǎn)生實(shí)際要求，相關(guān)人員也認(rèn)為審計(jì)工作不具備較強(qiáng)的挑戰(zhàn)性，不能有效提升業(yè)務(wù)能力。

（四）財(cái)會人員無法深刻認(rèn)識財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體是指在運(yùn)營資金中，由于難以準(zhǔn)確預(yù)測結(jié)果或本身不能承受經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的大量損失，或由于經(jīng)濟(jì)經(jīng)營中客觀存在的政治形勢改變，引發(fā)經(jīng)濟(jì)損失，比如各種人為、非人為因素造成高校難以順利償還貸款、無法支出各類欠款、發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)。隨著高校積極改革財(cái)政制度，相關(guān)部門也要承受巨大財(cái)務(wù)考驗(yàn)，若還只是停留在傳統(tǒng)報(bào)銷方面，則嚴(yán)重限制了財(cái)務(wù)制度的改革。

三、財(cái)務(wù)管理路徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

要想有效運(yùn)行財(cái)務(wù)管理制度要積極建設(shè)內(nèi)部控制制度。因此，同時(shí)應(yīng)保證制度體系的規(guī)范性和完整性。首先，明確規(guī)定有關(guān)責(zé)任人的工作職責(zé)，使高校全體員工都認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要作用，確保貫徹落實(shí)內(nèi)控制度，為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造理想的環(huán)境。其次，準(zhǔn)確把握內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)。結(jié)合學(xué)校經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和業(yè)務(wù)種類，對內(nèi)控內(nèi)容有效明確，并科學(xué)劃分各個(gè)控制流程，并結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置有關(guān)控制手段，嚴(yán)格約束各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作程序。再次，構(gòu)建合理的內(nèi)控評估和監(jiān)管系統(tǒng)。通過構(gòu)建內(nèi)控監(jiān)督制度，在構(gòu)建與落實(shí)制度的過程中全面開展自我評估，找出內(nèi)控存在的不足，提升管理能力[4]。

（二）加強(qiáng)預(yù)算績效評價(jià)

第一，構(gòu)建完善的預(yù)算管理機(jī)制，要求一旦明確預(yù)算，避免隨便改變，若需要調(diào)整應(yīng)經(jīng)過有關(guān)審批，提升預(yù)算嚴(yán)謹(jǐn)性。第二，全面開展預(yù)算管理，針對二級單位結(jié)合零基預(yù)算方法設(shè)計(jì)預(yù)算，當(dāng)需要結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余時(shí)，還必須貫徹落實(shí)審批手續(xù)。第三，全面加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，改進(jìn)績效評估系統(tǒng)。學(xué)校預(yù)算管理部門應(yīng)認(rèn)真檢測二級部門執(zhí)行預(yù)算情況，對超支情況及時(shí)進(jìn)行預(yù)警。定期解析執(zhí)行預(yù)算狀況，年終考核評價(jià)完成預(yù)算收入、合理支出和資金效益問題，結(jié)合實(shí)際狀況采取獎(jiǎng)懲手段。審計(jì)單位也需要合理編制和執(zhí)行預(yù)算根據(jù)嚴(yán)格審查，不斷強(qiáng)化其權(quán)威性。

（三）科學(xué)管理資產(chǎn)，避免發(fā)生流失

第一，管理部門應(yīng)構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理機(jī)制，全方位管理購買、應(yīng)用資產(chǎn)流程，確定負(fù)責(zé)采購、驗(yàn)收工作人員的職責(zé)，并確保不相容崗位彼此分離。資金管理部門、財(cái)務(wù)部門等對資產(chǎn)管理狀況定期實(shí)施檢查，認(rèn)真對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。第二，認(rèn)真解決歷史遺留問題。資產(chǎn)管理部門激發(fā)全校各個(gè)部門同步合作，查找出現(xiàn)問題的原因，并妥善解決。第三，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)和審計(jì)部門密切合作，貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對成本核算機(jī)制不斷改進(jìn)，提升成本控制水平，改變閑置浪費(fèi)資產(chǎn)問題，降低使用率，科學(xué)搭配學(xué)校現(xiàn)有資源。

（四）規(guī)劃會計(jì)基礎(chǔ)工作

構(gòu)建完善的會計(jì)管理和核算制度，不斷增加檢查內(nèi)控會計(jì)管理強(qiáng)度，提升管理會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，提高工作水平。制定管理科研經(jīng)費(fèi)方法，并整體管理業(yè)務(wù)費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等，同時(shí)科學(xué)使用科研經(jīng)費(fèi)，規(guī)范費(fèi)用支出。

四、結(jié)束語

高校自從開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以后，不斷積累大量成功工作經(jīng)驗(yàn)，為規(guī)范財(cái)務(wù)管理做出巨大貢獻(xiàn)。目前，高校財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作初步產(chǎn)生科學(xué)制度，是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)監(jiān)管和黨風(fēng)建設(shè)的主要內(nèi)容，只有對這些工作持續(xù)摸索，才可以及時(shí)解決存在的問題，并利用審計(jì)監(jiān)督，對出現(xiàn)的問題及時(shí)糾正，推動財(cái)務(wù)管理可持續(xù)發(fā)展。

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