2019新個(gè)人所得稅改革政策解讀后之思考

嚴(yán)彩

摘要：2019新個(gè)稅政策隨著改革開放四十周年的步伐來到了我們每個(gè)人的身邊，新個(gè)稅政策具有更人性化、更全面、更科學(xué)的考慮，切實(shí)遵循公平合理、利于民生、簡(jiǎn)便易行原則。個(gè)稅改革關(guān)乎著我們每個(gè)人的切身利益，與我們的收入生活息息相關(guān)，所以個(gè)稅改革的具體實(shí)施自然得到每位納稅人的高度關(guān)注，本文就新個(gè)稅改革政策做基本解讀及相關(guān)問題的思索。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;政策解讀;亮點(diǎn)

我國的個(gè)稅發(fā)展由來已久，從1980年首征個(gè)人所得稅開始，前后經(jīng)歷了6次改革。從稅收改革發(fā)展歷程來看，個(gè)人所得稅在稅收體系中的重視程度在逐步地提高，但是在實(shí)際的改革工作中，其改革效果卻并不是十分的理想。隨著人民生活水平提升，收入提高，以及區(qū)域差異、城鄉(xiāng)差異、收入差異等諸多因素影響，現(xiàn)有的個(gè)稅征收制度已不能滿足和平衡各差異帶來的個(gè)稅問題，在這樣的背景下，個(gè)稅的再次改革勢(shì)在必行，本次改革因?yàn)槠渥兓蟆⒘咙c(diǎn)多，是1994年以來個(gè)稅改革動(dòng)作最大的一次，也是最深入徹底的一次，充分發(fā)揮著個(gè)稅調(diào)整收入分配的作用。自2018年8月1日新個(gè)稅出臺(tái)，在2018年10月1日之前為個(gè)稅改革過渡期政策準(zhǔn)備階段。2018年10月1日至2018年12月31日為過渡期政策執(zhí)行以及綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制實(shí)施準(zhǔn)備階段。2019年1月1日起為新個(gè)稅制全面實(shí)施階段。

一、新個(gè)人所得稅主要變化

（一）建立對(duì)綜合所得稅按年計(jì)稅的制度

此次改革，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特學(xué)權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞務(wù)性所得納入綜合征稅范圍，在年計(jì)稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管制度。

（二）適當(dāng)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

將綜合所得的基本減除費(fèi)用從原來的3500元/月提高至5000元/月（每年6萬）。這也是繼2011年個(gè)稅改革以來再一次提高了起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）首次設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除

在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性。

（四）調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)

以改革前工薪所得3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。這樣的處理會(huì)更加有利于降低中低收入群體的適用稅率，同時(shí)保持對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)力度。

（五）增設(shè)反避稅條款

對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則而減少本人或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額且無正當(dāng)理由的、實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益等行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，營造公平、透明、有序的稅收環(huán)境。此次增設(shè)反避稅條款在個(gè)人所得稅領(lǐng)域是首次突破，填補(bǔ)了個(gè)人反避稅領(lǐng)域的空白，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

（六）健全個(gè)人所得稅征管制度

打造六個(gè)方面的征管制度創(chuàng)新：自行申報(bào)制度、納稅人識(shí)別號(hào)、反避稅條款、部門信息共享、部門源頭協(xié)同管理、納稅信用運(yùn)用。

二、新個(gè)人所得稅改革最大亮點(diǎn)

（一）將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入計(jì)入綜合所得，按年計(jì)稅

這項(xiàng)改革也是結(jié)合國際上大多數(shù)國家在個(gè)稅征收上采取的綜合征收制模式。突破了原來針對(duì)各類勞務(wù)收入分別計(jì)稅的模式，而采取了主要?jiǎng)趧?wù)收入綜合征收，這樣克服了分類征收繁瑣而繁雜的缺點(diǎn)，更合理有效的加強(qiáng)稅收征管，也能更好的調(diào)節(jié)收入差距。

（二）新設(shè)立了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除

相比以往個(gè)稅改革僅僅只是單純的提高個(gè)稅起征點(diǎn)來說，這次不同的是在提高個(gè)稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，還增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，這意味著個(gè)稅計(jì)稅模式發(fā)生了重大改革。這六項(xiàng)與民生生活息息相關(guān)的支出，體現(xiàn)了個(gè)稅改革的人性化。

（三）明確居民納稅人和非居民納稅人

此次改革中明確界定居民納稅人和非居民納稅人身份，這也是國際反避稅的必然要求，通過居民身份避稅將面臨更為嚴(yán)格的要求，居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)由在中國境內(nèi)居住是否滿1年改為國際慣例的183天。舉例說，一個(gè)沒有中國國籍的外國人，如果在中國境內(nèi)外都有生意，但是一年在中國待200天，按照以往規(guī)則，不構(gòu)成居民納稅人，只需要對(duì)他來自于中國境內(nèi)的收入征稅，但是根據(jù)新規(guī)則居住超過183天將構(gòu)成居民納稅人，對(duì)其來源于全球的所有收入統(tǒng)一征稅。與此同時(shí)，新個(gè)稅規(guī)定還取消現(xiàn)行的針對(duì)外籍人士的1300元附加扣除，實(shí)現(xiàn)了一視同仁、內(nèi)外統(tǒng)一。

三、新個(gè)稅政策解讀之思考

（一）期待贍養(yǎng)老人個(gè)稅抵扣政策更優(yōu)化

此次出臺(tái)的專項(xiàng)扣除中對(duì)于贍養(yǎng)老人抵扣個(gè)稅部分，有些考慮還顯不足。比如未考慮老人有無收入的區(qū)別。在贍養(yǎng)老人個(gè)稅抵扣政策中只對(duì)老人的年齡做要求，對(duì)老人有無退休金保障對(duì)納稅人的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)的不同似乎考慮不足。有些低退休金或無退休金老人（如農(nóng)村的老人），對(duì)于納稅人的贍養(yǎng)任務(wù)更艱巨，負(fù)擔(dān)更大。還有對(duì)于贍養(yǎng)老人人數(shù)這項(xiàng)規(guī)定中對(duì)于一位或多位的老人贍養(yǎng)抵扣標(biāo)準(zhǔn)基本就是定額了，但事實(shí)上人數(shù)不同在老人贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)問題上還是有區(qū)別的，應(yīng)該如子女教育抵扣那樣考慮人數(shù)區(qū)別的問題，“上老下小”的負(fù)擔(dān)是納稅人的主要支出項(xiàng)之一，如果稅總能夠把這些因素考慮進(jìn)去，更能體現(xiàn)人性化也更合理。

（二）不同地區(qū)的個(gè)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)沒有區(qū)別

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在東西部、內(nèi)陸和沿海等的區(qū)域差異，在個(gè)稅抵減上應(yīng)綜合考慮這些差異因素。如在北京上海這樣的一線城市，可能個(gè)稅抵扣基數(shù)5000元對(duì)于納稅人來說會(huì)覺得標(biāo)準(zhǔn)有些偏低，而在武漢成都這樣的新一線城市，可能會(huì)比較適中，對(duì)于三四線城市來說，人均收入幾乎沒有達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這可能對(duì)降低中低收入者納稅負(fù)擔(dān)會(huì)有所體現(xiàn)，但是對(duì)于增加高收入甚至富裕階層的稅負(fù)可能調(diào)整并不明顯。在新個(gè)稅改革中只看到專項(xiàng)附加扣除中的房貸房租抵扣有區(qū)域差異體現(xiàn)，但是涉及到起征點(diǎn)及其他專項(xiàng)抵扣也應(yīng)該綜合考慮合理體現(xiàn)，希望能夠擯棄這種一刀切的模式，合理細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，更能體現(xiàn)稅收公平合理的原則，也能更好的培養(yǎng)每位納稅人的全民納稅意識(shí)。

（三）調(diào)節(jié)功能被弱化，甚至?xí)鸱醋饔?/p>

如房屋租金抵扣初衷是對(duì)租房納稅人的納稅調(diào)節(jié)，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際生活中，個(gè)人租房的房主并未在稅務(wù)部門申報(bào)相關(guān)的租房收入，繼而租房收入需繳納約20%的稅款得不到落實(shí)，通過租金抵扣納稅資料的填報(bào)，房主房屋信息清楚的反映到稅務(wù)部門，這就讓屋主的租房收入得到曝光，迫使屋主不得不正常繳納租房收入應(yīng)納稅額，那屋主會(huì)承擔(dān)這部分稅款嗎，很顯然這部分稅款繳納最終還是會(huì)轉(zhuǎn)嫁在租戶身上，租戶名義上享受了租房抵扣，但實(shí)際最終可能會(huì)承擔(dān)更多的支出，這樣就違背了個(gè)稅調(diào)節(jié)利于民生的初衷。

（四）加強(qiáng)管控力度，健全處罰體系

新個(gè)稅制度對(duì)于納稅人的素養(yǎng)來說要求會(huì)更高，從申報(bào)資料、保存?zhèn)洳橘Y料到遵守個(gè)稅政策按要求申報(bào)個(gè)稅，每個(gè)環(huán)節(jié)都要求納稅人具有貢獻(xiàn)、服務(wù)、誠信精神。將正常規(guī)范納稅作為公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，具備自覺規(guī)范納稅的常識(shí)和意識(shí)。在新個(gè)稅政策實(shí)施過程中，對(duì)于某些利用政策漏洞鉆空的納稅人，需要更加完善嚴(yán)密的反抵稅機(jī)制進(jìn)行管控，以及完善健全稅務(wù)違法處罰體系，防止國家稅收流失。

（五）稅務(wù)部門納稅主體需要做好新個(gè)稅政策的解讀宣傳工作

新個(gè)稅制度較舊個(gè)稅制度變化還是比較大的，政策稅務(wù)部門和納稅主體要提前加強(qiáng)專業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)于新個(gè)稅中不容易理解的政策要做好相應(yīng)的解釋和宣傳工作，對(duì)于不盡完善的地方在實(shí)際實(shí)施過程中要在解讀的同時(shí)做好記錄和反饋，為下一步個(gè)稅改革奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

在改革開放的大潮中，任何的改革都不可能一步到位，也不可能一蹴而就，都是在實(shí)際經(jīng)歷和環(huán)境中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)得出更優(yōu)化更科學(xué)的方法制度，個(gè)稅改革也是如此。新個(gè)稅改革政策解讀之后，對(duì)于其制度的變化和亮點(diǎn)給予肯定，也希望稅總能對(duì)納稅人情況分類更細(xì)化，才能更好的體現(xiàn)收入分配遵循的“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”的原則，增加低收入者收入、擴(kuò)大中等收入群體范圍，提高對(duì)高收入的調(diào)節(jié)能力。同時(shí)，在社會(huì)日益進(jìn)步，人民素質(zhì)逐漸提高，誠信度提升的今日，新個(gè)稅改革對(duì)納稅人自動(dòng)申報(bào)納稅抵扣信息，實(shí)行資料自存，以備抽查的方式，這是對(duì)人民素質(zhì)普遍提高的認(rèn)可;而作為納稅人，也需加強(qiáng)自覺規(guī)范納稅的意識(shí)，自覺遵循公民納稅的義務(wù)，使個(gè)稅改革的紅利充分發(fā)揮，同時(shí)也使納稅環(huán)節(jié)形成健康有序的常態(tài)。

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