企業財務內部控制的建立與完善分析

李慶

摘 要 由于目前很多行業發展速度放緩，增速下行，行業面對的財務風險增加。而企業的盈利能力下降，面對較大的財務風險。為了有效解決這些問題，企業應該優化管理模式，尤其是要將財務風險防范提上日程。現代企業體系下，企業的所有權與經營權分離成為必然。然而，“兩權”的分離易導致投資人與企業管理層信息的不對稱，企業財務舞弊、投資人資產流失等問題由此產生。內部控制是企業單位為了實現經濟利益的最大化而采取的內部管理措施的有效性，如果管理措施有效就說明這個企業單位的內部控制有效，如果措施無效那就說明企業單位的內部控制無效。現代企業制度下，要求企業應該有著較為完善的法人治理體系，并在內部形成較為實用的權力制衡體系。企業若能提升財務內部控制水平，就可以有效豐富企業管理手段，提高企業經營管理效率，最終規避財務風險。本文從財務內部控制與企業內部控制之間的關系入手，揭示企業財務內部控制過程中存在的問題，最終提出提高財務內部控制水平的策略。

關鍵詞 財務內部控制 重要性 完善

隨著國內社會主義市場經濟的不斷發展與完善，企業日常生產經營管理及重大戰略方針決策過程中，在實現企業價值最大化的同時，對各類風險的把控及防范的需求也在不斷增長。而財務內部控制的水平及質量直接影響到企業財務風險的規避及各類財務舞弊問題的產生。因而，企業建立及完善財務內部控制制度顯得尤為重要。

一、財務內部控制與企業內部控制之間的關系

2008年，政府相關部委出臺了《企業內部控制基本規范》，基本規范自2009年7月1日起，要求上市公司首先執行，同時鼓勵國有大中型企業予以實施。企業內部控制是一個體系，涵蓋的內容是多方面的。財務內部控制是企業內部控制的重要分支，企業若想提升內部控制水平，首要問題是建立及完善財務內部控制體系，這樣才能使內部控制管理更加有的放矢。

財務內部控制通過財務核算與財務管理等手段，對企業所涉及的各項會計事項等方面的業務進行控制。財務內部控制為了會計核算工作的質量得到提升，保護企業資產安全和完整，防止個人非法侵吞財務等違法行為的發生，制定和實施了一系列控制方法、措施和程序。同時，財務內部控制可以確保企業會計信息質量，保證其真實性、完善性，最終起到保護企業投資人及債權人合法權益的作用。

二、企業財務內部控制存在問題

（一）企業財務內部控制體系的建設缺乏足夠重視

社會主義市場經濟下，行業內企業間的競爭日益加劇，企業為了提升市場占有率可謂是絞盡了腦汁。正因為企業的管理層將大部分精力都投入對外開拓市場，對內提升生產技術水平及勞動生產率，以及加強企業“供、產、銷、儲、物流”等方面的管理上，對財務內部控制制度的建設及完善缺乏足夠的重視，具體表現為忽視企業財務內部控制機制的建立，觀念陳舊，企業管理者的不重視對財務工作者有一定的影響，導致財務工作者內控意識的淡化。部分企業對財務內部控制有著一定的誤解，認為其僅是將企業的財、物管理好，不丟失即可。上述問題的出現，是由于企業的管理層還沒有意識到財務內部會計控制的重要性，沒有真正轉變觀念，被動地進行財務內部控制，或者是由于財務內部控制制度不完善，沒有形成體系。可見，由于企業管理層對財務內部控制體系的建設缺乏足夠的重視，企業很容易遭遇財務風險并留有其他方面的隱患，使企業的經營存在一定的不確定性。

（二）企業財務風險防范與控制能力有待提升

1.企業預判及應對財務風險的能力不強。財務風險可謂伴隨著企業經營活動的大半時間，企業如果不能很好地對財務風險進行預判，或是面對出現的財務風險時，無法迅速作出反應，很可能會使企業由此而陷入較為危險的境地。然而，現實情況是很多企業在財務內部控制方面，針對財務風險的預判及應對，缺乏應有的應急布置，從而阻礙了財務內部控制在風險管理方面發揮應有的作用。在財務風險的評估方面，因其對信息數據處理及分析技術的應用能力不強，導致企業對外部環境所帶來財務風險的敏感度降低。

2.缺少高度的預防財務風險觀念，風險管理機制不完善。企業開展的財務內部控制工作，最終的目的只有一個，就是如何規避及化解財務風險。通過一些企業出現財務風險的事例可以看出，風險的表現形式主要為缺乏嚴謹性的預算風險、沒有很好控制成本的融資風險、缺乏科學決策的投資風險及不慎的合同風險，以及其他內控管理轉嫁的風險。上述風險的出現，客觀地講存在一定的外在因素，但歸根結底還是財務內部控制體系不健全，相關人員工作思想不嚴謹造成的。企業開展內部控制活動，其實質便是風險管理。風險客觀存在，如果企業在開展內部控制活動的過程中，沒有很好地對風險抱以嚴謹的態度，企業將會為管理的疏漏付出一定的成本，更為嚴重的是要支付高昂的“學費”，最終將會影響企業經營目標的實現，減少經濟利益的流入。

（三）企業財務內部控制體系不健全、不規范

首先，企業在建立財務內部控制體系的過程中，不能很好地與自身的財務風險控制要求相結合。每個企業的經營情況不同，實施內控時有不同的要求，有的企業照搬其他企業的內控體系，不符合本企業的實際情況，內控只是擺設無法得到實施。

其次，企業財務內部控制體系的建立難以滿足企業發展的需要。一些企業的財務內控體系一旦建立，一成不變，在新的信息時代不能適應企業發展需要。現代企業管理體系下，許多企業還沿用十幾年前的財務內部控制體系，其他的很多內容已經無法適應目前的發展，識別財務風險的敏感性下降。由于企業建立財務內控體系時沒有與時俱進地加以調整，沒有選準關鍵內控點，財務內控有很大漏洞，失去了財務內控的意義。

最后，財務崗位分工不合理，一人身兼數職。企業為了最大限度地獲取經濟利益，不斷地壓縮各類經營成本及費用顯得極為必要，也是無可厚非的。然而，少數企業的管理者認為，財務工作不能創造太多的經濟價值，在財務崗位的設置上沒有遵循相同崗位不相容原則，如出納兼管記賬，會計掌管貨幣資金，從而形成了一人身兼數職的局面。

（四）企業缺乏嚴格的內部監督管理機制

企業的內部監督管理機制建立在較為獨立、健全的內部審計工作的基礎上，可以說，企業的內部監督離不開內審工作的開展。然而，現實情況卻是企業管理層不重視內部審計工作，使得內部審計人員在工作中難以保證獨立性原則作用的發揮。其他職能部門認為內部審計人員的工作就是找毛病，從而有意阻撓內部審計工作的開展。另外，由于企業內部審計人員的業務素質不高，在執行審計任務的過程中，難以發現問題，最終導致內部審計工作的質量不高，直接影響了企業內部監督管理機制的建立與完善。

三、提升企業財務內部控制水平的策略

（一）增強建立企業財務內部控制管理體系意識

現代企業體系下，內部管理健全、經營合規企業的經濟活動都難以繞開財務而單獨展開。財務內部控制業務的不斷推進，可以從規避風險、降低企業風險成本的方面來助力企業不斷發展。因而，企業的管理層應該重視財務內部控制工作，將其視作為企業創造價值的一個重要組成部分。財務工作者不但自己本身要增強內控意識，還要強化企業管理者對內部控制的意識，提升管理者對內部控制的認識，使管理者改變觀念，意識到財務內部控制的重要性。因此，對于企業來說，只有管理層和財務人員在財務內控意識方面形成一致，才能夠使企業在激烈的市場競爭中保持不變地位。企業應當完善自身治理結構，應設置戰略風險管理委員會來負責監督防控財務風險，負責財務風險預警及防控的協調工作，應設置具體的風險防控部門與崗位，進一步加強財務風險防控體系的建設。在財務風險監督工作中，應當重視財務風險指標的設立，包括定性指標和定量指標，都要結合企業實際情況來設置，而且要重視現金流量財務指標的應用，引入現金流量指標來分析償債能力和盈利能力，這樣有利于提高企業財務風險防控體系的科學程度。

（二）提升企業財務風險的防范與控制能力

1.提高企業財務風險預警能力。經濟全球化的今天，企業不僅要面對來自國內同行業的競爭，有些時候還要防備來自國際市場的沖擊，對于企業來說應該樹立風險管理及強大的風險防范意識。現代企業下，在各類風險的防范過程中，其實質上是對財務管理信息的分析。計算機網絡計算高度發達的今天，企業應該結合現代企業決策支持系統及智能化會計信息處理技術，在做好各類風險管控的同時，提高對各種風險尤其是財務風險的防范能力。同時，運用財務分析體系和基本工具，對企業基本能力進行科學判斷，及時上報管理層，提出相關可行性建議，從而發揮預警風險的作用。

2.建立全面的財務內部控制系統，完善風險管理機制。企業在開展財務內部控制的過程中，在借鑒其他企業經驗的同時，還應該結合自身的生產經營特點，查找企業經營過程中的風險點，這樣才能夠高效準確地對財務風險加以有效控制。比如，企業的法人治理結構是否健全，董監高在日常經營管理及重大決策中是否可以達到相互制衡;企業內部組織架構設置是否符合財務內部控制的基本要求。另外，企業的日常付款審批是否存在不按流程越權或是缺位審批的問題，企業的固定資產是否都已經登記臺賬并有專人管理，企業的各類財務印鑒及網銀的支付令牌是否分人保管，企業各類財務資料及財務信息在歸類整理過程中是否真實可靠等。對上述風險點的查找，都能夠起到對各類財務風險事先預防的作用，并避免在發生重大安全隱患時顯得猝不及防。

企業應當加強財務風險評價體制的建設，聘用經驗豐富的專業技術人才，設置專門的財務風險評價崗位，并且提高對財務風險的認識，經常學習并吸收經驗，引進財務風險評價先進工作體系，并結合企業具體情況創新財務風險評價工作，購置財務風險評價相關信息系統，并在公司內部統籌協調財務風險評價體系，以降低企業財務風險。

企業應當提高財務風險防控崗位人員的待遇，并不斷舉辦財務風險相關的學習和培訓活動，提高企業財務風險管理人員的能力和企業忠誠度，使其經驗增多，并且鼓勵財務風險管理人員加強分析與創新，進而提高企業的財務風險管理能力。

（三）規范、健全企業財務內部控制體系

首先，企業根據自身的業務流程、經營規模等情況建立符合本企業情況的財務內部控制體系，企業要有個性化，與企業業務流程相融合，給企業提供有價值的決策信息。

其次，在這瞬息萬變的時代，財務內控制度要與時俱進，及時進行修改更新，適應企業的更新換代。

最后，合理設置財務崗位，分配財務人員。財務工作經常與貨幣資金、各類票據打交道。試想一下，如果企業最為基本的款項與賬目不能很好地分離，就有可能出現貨幣資金被挪用甚至侵占的問題，給企業造成的后果及損失是無法想象的。因此，企業財務部門的崗位設置一定要遵循相近崗位不相容的原則，以保證企業的資產不受侵害。

（四）加強內部審計監督

企業的財務內部控制體系中，內部審計工作成為其一塊重要的“拼圖”，其對于企業的經營管理及重大決策來說，能夠起到高效的監督作用。首先，企業的管理層應該重視內部審計工作，著力提升內審工作的獨立性，保證其所到之處暢通無阻;其次，內部審計工作離不開各職能部門的支持，企業的職能部門應該清楚地意識到內部審計工作不是“挑毛病”，而是運用一定的方法通過查找工作中的不足及疏漏來提升企業內部管理的效率，避免各類風險的產生;最后，企業的內部審計人員，應該著力提升自身的綜合業務素質，以確保內部審計工作能夠沿著獨立、嚴謹、專業、負責的方向開展。企業需要對自身營運資金實施精細化管理，在日常管理中，應當定期對營運資金需求量進行預算并實施科學配置，對營運資金持有量應當定期進行評估，以防資金周轉不力，而且應當建立專門的營運資金預算體系，科學預算營運資金成本效益。

在營運資金風險管理制度上，企業應設置專門的風險管理部門，定期評估企業營運資金的風險問題，明確企業營運資金的管理目標，對存貨周轉、庫存現金、現金支付限額等風險指標加以制定，并對員工的營運資金風險評估相關知識和技能進行培訓，以提高員工應對營運資金風險的能力。這些措施有助于提高資金使用效益，進而節省資金，提高短期償債能力。企業不僅應當設置內部審計部門，而且應當設置營運資金相關的內部審計工作。如果內審暫時實施確實有難度，可以聘請外部中介機構來實施審計監督。

四、結語

企業發展過程中會遇到一定的財務風險，如果不對其加以控制，有可能最終會導致企業管理成本的提高。企業防范財務風險的關鍵在于財務內部控制制度的建立與完善。企業應該從增強財務內部控制管理意識，提升財務風險敏感，規范內部控制體系及加強內部審計監督等四個方面做起，在著力提升財務內部控制建設水平的基礎之上，不斷加強對財務風險及其他各類風險的防范。

（作者單位為中國中元國際工程有限公司）

參考文獻

[1] 蔡蓉.企業內部控制制度的難點及其理性思考分析[J].現代營銷（信息版），2019（10）：145.

[2] 高珮翼.基于風險導向的財務內部控制問題研究[J].中國集體經濟，2019（26）：134-135.

[3] 郭道芝.財務風險管控視角下的高校內部控制分析[J].財會學習，2019（26）：248+250.

[4] 湯禮華.淺析企業財務內部控制存在的問題及應對措施[J].中國集體經濟，2019（27）：125-126.