標準石油合同會計處理存在的問題及對策

時書賓

摘 要 我國對外合作開采油氣資源主要采用標準石油合同，標準石油合同總的原則是：外國石油公司獨承勘探風險，中外雙方共同經營開發油氣田，限額回收投資，依法繳納稅費，余額分成。因此，標準石油合同兼具聯合經營和產品分成混合型性質。由于產品分成首先繳納稅費，其次回收費用及投資，最后對余額油進行分配，而不是按照參股比例進行分配，因此合同區不同期間、不同油氣田之間及不同合同區之間費用劃分會直接影響產品分成回收順序，進而影響合同各方及國家經濟利益。本文探討如何從會計分期和費用性質定義及公共費用分攤等會計處理入手，對不同期間、不同性質費用及公共費用進行正確劃分和計量，以維護合同各方和國家經濟利益。

關鍵詞 標準石油合同會計處理 問題 對策

一、標準石油合同會計處理的重要性

首先，正確的會計處理有助于明確同一合同區同一油氣田各期費用確認原則和計量標準。標準石油合同對合同區的期限劃分為勘探期、開發期、生產期及棄置期，由于不同期間作業目的不同而進行勘探作業、開發作業、生產作業及棄置作業，因此會產生勘探投資、開發投資、生產操作費及棄置費用的確認和計量問題。由于上述費用在此油氣田產品分成時回收順序不同，相關費用確認和計量也將直接影響合同各合作方及國家的相關經濟利益。

其次，正確的會計處理有助于明確不同合同區之間及同一合同區不同油氣田之間公共費用的分攤原則和計量標準。由于合同區的費用回收以合同區及單個油氣田為限，不同合同區之間以及同一合同區不同油氣田之間，公共費用分攤的原則和計量標準也會直接影響不同合同區的合同者、同一油氣田合同者各自的利益，還會影響國家的經濟利益，因此如何在合同區之間正確分攤公共費用顯得尤為重要。

二、標準石油合同會計處理中存在的問題

（一）同一油氣田不同生命周期跨期費用存在費用發生時點及費用性質易混淆的情況

首先，勘探期與開發期對勘探費用和開發費用的確認和計量。在勘探后期，由于已發現油氣儲量，作業者需要鉆探評價井，尋找在已發現油氣地質圈閉上為確定它有無商業價值而鉆的勘探井（包括初探井和評價井）。在開發階段，為了節約開發鉆完井成本，需要利用已鉆探的評價井轉開發井，從而進行鉆完井作業。上述情況極易混淆勘探井和開發井費用的歸屬，進而影響到勘探費和開發費用的劃分。另外，作業者為開發該油氣田而需進行相關儲量申報、經濟評價、油氣田總體開發方案編制，會產生由此進行的環境評價等相關作業的勘探費用，作業者為加快油氣田開發而在該油氣田環境影響評價報告審批前進行的與開發有關的招投標、長周期設備材料購買等活動的開發費用，以及開發項目組在此期間為油氣田總體開發方案編制及后續開發進行的其他相關作業的費用，極易造成勘探費用和開發費用劃分不清的情況，進而影響勘探費用和開發費用歸集。作業者為落實已發現油氣田儲量，需要在勘探期和開發期進行儲量評價的地球物理研究等相關作業，由于作業性質具有相似性，該項作業也容易造成勘探費用和開發費用劃分的混淆。

其次，開發期與生產期對開發費用和生產費用的確認和計量。在油氣田開發末期，作業者為油氣田正常生產運營而進行的相關準備作業，包括采購生產用備品備件、作業人員的培訓及為使油氣田達到正常生產而做的其他作業。上述作業費用極有可能發生在生產準備期和生產期，因此經常容易與正常生產作業費用相混淆。

最后，生產期與棄置期對生產費用和棄置費用的確認和計量存在易混淆的情況。在油氣田生產末期，作業者一方面需要進行正常的油氣生產，另一方面，還要為即將到來的油氣田棄置作業做好相關準備，包括各項長交貨期設備購買及其他與棄置相關的準備作業。上述作業發生在生產期，但應歸屬于棄置作業相關的費用也容易與正常生產作業費用混淆。

（二）同一區塊不同油氣田之間公共費用分攤存在易產生爭議的情況

首先，公共費用在合同區不同油氣田分攤。在同一合同區，有可能不同油氣田多種階段作業并存，如A油田的勘探作業和B油田的開發作業、C油田的生產作業同時進行。作業者因為上述作業而發生公共行政管理費用，需要在不同油氣田之間的不同階段費用進行分攤。上述分攤的存在也為相關費用的歸集和計量造成影響。

其次，勘探費用在不同油氣田之間回收。根據石油合同及其開發補充協議的規定，同一區塊勘探費用可以在合同區內任意一個油氣田回收，也可采取其他方式回收（如對直接費用按不同油田的鉆完井費用進行回收）。上述規定的存在為勘探費用的處理和回收留下不確定性，也需引起足夠重視。

（三）不同區塊之間公共費用分攤和計量存在易產生爭議的情況

由于作業者在中國境內多個區塊進行作業，作業者在國內機構發生的公共行政管理費用如何在不同區塊之間進行分攤，也會直接影響各個合同區勘探、開發及生產費用的回收。

三、完善標準石油合同會計處理的對策建議

為解決上述三方面會計計量及相關費用計量問題，以及由此產生的相關費用回收問題，需要針對不同情況采取不同措施，具體對策和建議如下：

（一）對于同一油氣田不同生命周期跨期費用的劃分和處理

首先，應基于石油合同規定的油氣田不同作業周期時點的定義，對各項作業費用進行總體上的劃分和計量。例如，油氣田環境影響評價報告批復之前的費用應計入勘探費用，批復之后的費用應計入開發費用;油氣田取得生產許可，進入商業性生產之日之前的費用計入開發費用，商業性生產之日之后的費用計入生產費用;在油氣田棄置作業方案獲批之日以前發生的相關費用計入生產作業費，之后發生的費用計入棄置費用。上述劃分標準適用于費用分類明確的相關作業。

其次，應基于關鍵作業時點、實質重于形式及相關性原則對跨期費用進行劃分。例如，對于評價井和開發井的劃分問題，應基于關鍵作業的目的和性質，對勘探費用與開發費用進行劃分和計量。根據對費用性質的認定，如果屬于開發性質的鉆完井，不管費用是否發生在勘探期，都應根據其開發性質計入開發費用。同樣的，對于勘探井，根據其鉆探性質和目的，不論其發生在開發期還是勘探期，都應根據其勘探性質認定為勘探費用。

同上，應基于作業關鍵時點、實質重于形式及相關性原則對開發費用與生產費用進行劃分和處理。如果作業目的是為生產前期進行的準備工作，不管費用是否發生在生產期，都應計入開發費用的生產準備費。相反，如果是為油氣田正常生產作業而產生的作業費用，不論其是否發生在開發期，都應計入生產作業費用。

最后，基于關鍵時點、實質重于形式及相關性原則對生產費用與棄置費用進行劃分和處理。相關生產費用和棄置費用應以其作業性質、目的進行劃分和計量。除上述可以明晰劃分的費用之外，為同一油氣田不同期間進行其他作業而產生的難以區分的公共費用（如開發項目組管理費用等），應按照直接費用的比例和作業量在不同期間分攤。

（二）同一區塊不同油氣田之間相關費用的劃分和處理

首先，作業者為同一區塊不同油氣田而發生的公共費用，可以按照各項作業受益時間進行分攤（即采用寫時進行區分）。如果上述寫時操作困難，則需要合同區各方協商一致，可以按照不同油氣田的投資比例在同一合同區不同油氣田分攤。

其次，對于同一合同區內發生的勘探費用，需要聯合管理委員會協商一致，簽訂相關決議，嚴格明確勘探費用回收的籬笆圈，在同一區塊指定的油氣田進行回收，或在不同油氣田之間按照一定的標準和范圍分別回收。上述分攤原則一旦確定，一般情況下不予變更。

（三）不同區塊之間相關費用的劃分和處理

對于作業者為不同合同區提供公共服務發生的公共行政管理費，可以根據聯合管理委員會協商一致達成的意見，簽訂聯管會決議予以明確，規定按照寫時或投資比例在不同合同區之間進行分攤。上述分攤原則一旦確定，一般情況下不予變更。

四、結語

標準石油合同在不同合同區或同一合同區不同油氣田之間，在同一油氣田不同作業周期期間，一方面，由于石油合同相關條款缺乏明細指導條款或規定，另一方面，由于各項費用性質復雜，會計人員對此缺乏正確的判斷，會造成對相關費用劃分和費用分攤的爭議，進而影響各項費用的確認和計量，最終影響各項費用回收和合同區各方及國家經濟利益。因此，標準合同作業者、會計人員應通過聯合管理委員會協商的方式，以費用性質和發生期間達成的一致意見為標準，對各項費用加以明確劃分、計量及分攤，以減少各方分歧，維護各方經濟利益和國家權益。

（作者單位為中海石油<中國>有限公司深圳分公司）

參考文獻

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