營改增對中國鐵建稅負(fù)的影響及對策研究

中鐵十七局集團(tuán)第三工程有限公司 季美玲

自2016年5月1日起，營業(yè)稅改增值稅試點全面推廣，這標(biāo)志著我國“營改增”已經(jīng)步入新的發(fā)展階段。營業(yè)稅改增值稅的全面推開，對我國各行各業(yè)都具有十分重要的影響，需要各行各類從自身的實際情況出發(fā)，切實加大對營改增政策的研究力度，并運用系統(tǒng)思維和創(chuàng)新理念，積極探索更加科學(xué)有效的措施，努力提升自身的發(fā)展能力。隨著我國鐵路建設(shè)步伐的不斷加快，在營改增的背景下，中國鐵建行業(yè)更要深刻認(rèn)識到營改增政策的重要價值，現(xiàn)時還要營改增政策對中國鐵建行業(yè)事業(yè)的各方面影響有清醒而深刻的認(rèn)識，并運用系統(tǒng)思維和創(chuàng)新理念，積極探索更加科學(xué)的發(fā)展策略，努力使中國鐵建在營改增政策下步入科學(xué)、健康、持續(xù)發(fā)展軌道。

1 營改增概述

1.1 營改增的內(nèi)涵

營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。

1.2 營改增的主要特征

從世界稅收體制改革，增值稅上最主要的流轉(zhuǎn)稅種，與營業(yè)稅相比，增值稅具有很強(qiáng)的優(yōu)勢，而營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營改增可以說是一種減稅的政策，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。

2 營改增對中國鐵建稅負(fù)的有利影響

2.1 有利于增強(qiáng)稅法意識

由于中國鐵建行業(yè)企業(yè)普遍規(guī)模較大，因而在發(fā)展的過程中必須高度重視規(guī)范化發(fā)展。盡管從總體上來看，絕大多數(shù)鐵建行業(yè)的發(fā)展比較科學(xué)，而且有很強(qiáng)的法律意識，但仍然有一些民營鐵建企業(yè)在這方面相對比較薄弱，導(dǎo)致出現(xiàn)了一些問題。在營改增政策下，對鐵建行業(yè)企業(yè)提出了新的更高的要求，要想更好的通過營改增政策降低企業(yè)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)盈利，就必須增強(qiáng)對于營改增政策的多角度、深層次研究，只有這樣，才能使其步入科學(xué)化發(fā)展軌道。從這個意義上來看，營改增政策的深入實施，對中國鐵建行業(yè)企業(yè)具有很強(qiáng)的約束性，能夠使中國鐵建企業(yè)的稅法意識得到顯著提升，目前絕大多數(shù)鐵建行業(yè)企業(yè)都能夠嚴(yán)格按照營改增政策的要求開展稅務(wù)工作，使其更具有規(guī)范化，因而營改增政策對中國鐵建行業(yè)具有很強(qiáng)的規(guī)范作用。

2.2 有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

從當(dāng)前中國鐵建行業(yè)的整體發(fā)展情況來看，企業(yè)規(guī)模和數(shù)量不斷擴(kuò)大，相互之間的競爭也越來越激烈，對于鐵建行業(yè)企業(yè)來說，如何更有效的減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為其高度重視的重大問題。營改增政策的深入實施，對中國鐵建行業(yè)企業(yè)降低負(fù)擔(dān)具有十分重要的價值，比如一些鐵建企業(yè)在落實營改增政策的過程中，對自身的固定資產(chǎn)進(jìn)行了核算，并且積極與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通和聯(lián)系，獲取了更多的合乎《稅法》規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，通過抵扣的方式，使自身實際繳納的增值稅顯著降低，這對于降低中國鐵建行業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)具有十分重要的價值，這一點也得到了中國鐵建行業(yè)企業(yè)的高度重視，并不斷優(yōu)化和完善稅務(wù)管理機(jī)制。

2.3 有利于促進(jìn)稅務(wù)管理

鐵建行業(yè)企業(yè)普遍規(guī)模較大，而且固定資產(chǎn)規(guī)模也較大，這也使鐵建行業(yè)企業(yè)必須更加高度重視稅務(wù)管理工作，只有這樣，才能使鐵建行業(yè)企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。從鐵建行業(yè)企業(yè)來看，由于大型車輛、裝備以及物料等規(guī)模較大，這也使鐵建行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的規(guī)模更大，如能取得增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，企業(yè)用以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額越多，在經(jīng)營活動中需上繳的增值稅越少。在沒有實施營改增政策之前，鐵建行業(yè)企業(yè)需要繳納更多的賦稅，但在營改增政策實施之后，可以通過稅務(wù)的方式加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，進(jìn)而使鐵建行業(yè)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步降低，進(jìn)而提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。因而，從這個意義上來看，營改增政策對于促進(jìn)鐵建行業(yè)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的價值，這一點需要引起中國鐵建行業(yè)企業(yè)高度重視。

3 營改增對中國鐵建稅負(fù)的不利影響

3.1 對落實稅收政策提出挑戰(zhàn)

從中國鐵建行業(yè)的發(fā)展形勢和發(fā)展環(huán)境來看，盡管中國鐵路建設(shè)步入了加快發(fā)展的快車道，這也給中國鐵建行業(yè)帶來了千載難逢的歷史性機(jī)遇，但由于很多鐵建行業(yè)企業(yè)不注重內(nèi)部管理體制改革，運行機(jī)制相對比較落后，也直接導(dǎo)致一些鐵建行業(yè)企業(yè)在落實營改增政策方面出現(xiàn)了矛盾和問題。比如有的鐵建行業(yè)企業(yè)在落實營改增政策的過程中，沒有對稅收政策進(jìn)行深入的研究和分析，特別對營改增政策對自身企業(yè)稅負(fù)帶來的影響缺乏深入的研究和分析，導(dǎo)致政策落實不夠到位，甚至出現(xiàn)了漏稅的現(xiàn)象，對鐵建行業(yè)企業(yè)的發(fā)展造成了一些不利的影響。有一些鐵建行業(yè)企業(yè)還不適應(yīng)營改增政策的需要，內(nèi)部管理體制不夠完善，由于財務(wù)部門和財務(wù)人員對稅收政策缺乏深入的了解，因而在降低鐵建行業(yè)企業(yè)稅負(fù)方面做的不夠到位。

3.2 對開展稅收籌劃提出挑戰(zhàn)

由于長期以來鐵建行業(yè)企業(yè)對稅收籌劃缺乏深入的理解和認(rèn)識，甚至個別鐵建行業(yè)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃屬于不規(guī)范甚至違法行為，因而對這項工作缺乏系統(tǒng)的設(shè)計和戰(zhàn)略性安排。在營改增政策下，增值稅的報稅與繳納、發(fā)票的獲取、使用與管理、進(jìn)項稅額的抵扣等，都需要企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真的籌劃，否則就會對企業(yè)造成不良的影響。但一些鐵建行業(yè)企業(yè)在稅收籌劃方面還沒有與落實營改增政策同步進(jìn)行，導(dǎo)致鐵建行業(yè)企業(yè)運營成本增加，這已經(jīng)成為制約鐵建行業(yè)企業(yè)科學(xué)和健康發(fā)展的重要瓶頸，需要引起鐵建行業(yè)企業(yè)的高度重視，特別是要通過卓有成效的稅收籌劃體系建設(shè)，努力在降低企業(yè)負(fù)擔(dān)方面取得突破。

3.3 對現(xiàn)金流量管理提出挑戰(zhàn)

由于鐵路建設(shè)需要大量資金，因而加強(qiáng)資金管理顯得十分重要。在營改增政策下，鐵建行業(yè)企業(yè)必須高度重視現(xiàn)金流量管理，只有這樣，才能使其步入良性發(fā)展軌道。但一些鐵建行業(yè)企業(yè)在發(fā)展的過程中還沒有將落實營改增政策與現(xiàn)金流量管理進(jìn)行有效結(jié)合，“營改增”實行價外稅，公司的收入、成本將由包含稅金的收入、成本轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓惤鸬氖杖牒统杀荆惤鸬挠嬎惴椒ㄒ舶l(fā)生變化，然而很多鐵建行業(yè)企業(yè)在這方面還沒有進(jìn)行深入的研究和分析，從而影響鐵建行業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量，甚至出現(xiàn)了資金短缺的問題。還有一些鐵建行業(yè)企業(yè)由于缺乏對營改增政策對成本費用的影響，比如由于納稅人類型的不同征收增值稅稅率不同，在進(jìn)行材料采購時供應(yīng)商的納稅人身份將影響進(jìn)項稅額的抵扣情況，但很多鐵建行業(yè)企業(yè)在這方面沒有進(jìn)行深入研究等。

4 解決營改增對中國鐵建稅負(fù)不利影響的對策

4.1 加大政策研究力度

鐵建行業(yè)企業(yè)要深刻認(rèn)識到營改增政策對稅負(fù)的影響，特別是要牢固樹立辯證思維，既要抓住降低企業(yè)稅負(fù)的有利契機(jī)，同時也要根據(jù)自身存在的突出問題，進(jìn)一步加大對營改增政策的研究力度，努力使鐵建行業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中能夠搶抓營改增政策機(jī)制降低自身稅負(fù)。在具體的實施過程中，鐵建行業(yè)企業(yè)要進(jìn)一步《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)進(jìn)行深入的研究，找出對自身有利的方面，同時還要構(gòu)建更加完善的政策落實體系。由于鐵建行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模較大，而且采購數(shù)量也比較多，在自身條件無法滿足需要的情況下，可以出現(xiàn)相關(guān)的專業(yè)團(tuán)隊為鐵建行業(yè)企業(yè)提供支持。此外，鐵建行業(yè)企業(yè)之間也要加強(qiáng)戰(zhàn)略合作，針對如何更有效的落實營改增政策、降低企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行共同研究和分析，找出薄弱環(huán)節(jié)，制定整改措施。

4.2 完善稅務(wù)管理體系

鐵建行業(yè)企業(yè)要把健全和完善稅務(wù)管理體系作為落實營改增政策、降低企業(yè)稅負(fù)的重要措施，從鐵建行業(yè)企業(yè)自身實際情況以及戰(zhàn)略發(fā)展需要，構(gòu)建更加系統(tǒng)、更加完善、更加科學(xué)的稅務(wù)管理體系。要進(jìn)一步健全和完善管理組織機(jī)構(gòu)，由于營改增政策涉及到鐵建行業(yè)企業(yè)的方方面面，除了財務(wù)部門之外，其他部門都要參與到稅務(wù)管理工作當(dāng)中，比如可以建立“鐵建行業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理工作協(xié)調(diào)機(jī)制”，各個部門共同參與到稅務(wù)管理工作當(dāng)中，發(fā)揮自身的積極作用為鐵建行業(yè)企業(yè)降低稅負(fù)提供條件。要進(jìn)一步健全和完善“價值鏈”管理體系，將稅務(wù)管理與鐵建行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等緊密結(jié)合起來，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)管理工作的融合性和滲透性，最大限度地提升稅務(wù)管理工作有效性。要高度重視管理會計工作，將其納入到稅務(wù)管理體系當(dāng)中，進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)票的抵扣、認(rèn)證、開具、購買等一系列程序。

4.3 做好稅收籌劃工作

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，對于任何企業(yè)來說，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益都是其必須認(rèn)真思考的重大問題。稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理工作的重要組成部分，同時也是企業(yè)財務(wù)會計工作不可或缺的重要職責(zé)。解決營改增對鐵建稅負(fù)帶來的不利影響，必須更加高度重視稅收籌劃工作，鐵建行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作體制、運行機(jī)制、管理制度的改革和創(chuàng)新，重中之重的就是要進(jìn)一步提高稅法意識，將稅收籌劃與防范稅務(wù)風(fēng)險緊密結(jié)合起來，使稅收籌劃工作能夠在法律的框架內(nèi)進(jìn)行，避免出現(xiàn)漏稅問題，這一點需要引起鐵建行業(yè)企業(yè)的高度重視。在開展稅收籌劃的過程中，要進(jìn)一步優(yōu)化稅收籌劃模式創(chuàng)新，比如可以應(yīng)用相關(guān)軟件系統(tǒng)，從鐵建行業(yè)企業(yè)的實際情況出發(fā)，使稅收籌劃工作更具有針對性。

4.4 稅務(wù)部門加強(qiáng)指導(dǎo)

稅務(wù)部門要切實加強(qiáng)對鐵建行業(yè)企業(yè)落實營改增政策的指導(dǎo)和服務(wù)，特別是要本著“以人為本”的原則，加強(qiáng)對鐵建行業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理、稅收籌劃等方面工作的調(diào)查和分析，找出存在的問題，幫助鐵建行業(yè)企業(yè)制定專業(yè)化的實施方案。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)由過去的“管理型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，積極幫助企業(yè)完善稅收籌劃機(jī)構(gòu)設(shè)置、運行機(jī)制、管理模式、工作流程、人員培訓(xùn)等服務(wù)體系，通過“前置服務(wù)”為企業(yè)科學(xué)開展稅收籌劃創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。鐵建行業(yè)企業(yè)也要加大稅務(wù)部門的溝通與合作，在落實營改增政策的過程中，如果出現(xiàn)矛盾和問題，應(yīng)當(dāng)主動與稅務(wù)部門聯(lián)系，贏得稅務(wù)部門的支持和幫助，努力使自身的稅務(wù)管理和稅收籌劃工作更具有科學(xué)性，進(jìn)而最大限度降低鐵建行業(yè)企業(yè)稅負(fù)。

綜上所述，在營改增政策全面深入實施的背景下，對中國鐵建稅負(fù)造成了一定的影響，這就要求鐵建行業(yè)要深刻認(rèn)識到營改增政策的重要價值，特別是要從自身的實際情況入手，深刻認(rèn)識到營改增政策對其帶來的有利影響和不利影響，并采取切實有效措施認(rèn)真優(yōu)化和完善自身的稅務(wù)管理體系，努力使中國鐵建行業(yè)步入良性發(fā)展軌道。這就需要中國鐵建行業(yè)在未來的發(fā)展過程中，一定要更加重視對營改增政策的研究、探索和實踐，特別是從有利于降低稅負(fù)的戰(zhàn)略高度重視，重點要在加大政策研究力度、完善稅務(wù)管理體系、做好稅收籌劃工作、稅務(wù)部門加強(qiáng)指導(dǎo)等諸多方面狠下功夫，最大限度地降低中國鐵建行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)中國鐵建行業(yè)步入科學(xué)、健康、持續(xù)發(fā)展軌道。