營改增政策背景下商業(yè)銀行財務(wù)管理的策略研究

中國建設(shè)銀行汕頭分行 李文忠

自營業(yè)稅改增值稅政策出臺以來，2016年5月1日銀行金融領(lǐng)域正式開啟“營改增”新政策。改變以前根據(jù)營業(yè)稅來征收稅項的方式，采用增值稅征收，稅率從以前的5%增長到現(xiàn)在的6%[1]。“營改增”政策具有減輕納稅負擔的優(yōu)點，并優(yōu)化稅法體系，使之更加科學(xué)且合理。在營改增稅收這一政策背景之下，商業(yè)銀行面對著嚴峻的挑戰(zhàn)，同時也并存著新的發(fā)展機遇，為此，需對新政策有全面的了解和策略，向營改增政策下有利的一方面發(fā)展，積極面對風(fēng)險和挑戰(zhàn)，主動出擊，為商業(yè)銀行在新政策下持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展而奮斗。

1 營改增背景下商業(yè)銀行財務(wù)管理所面臨的問題

1.1 財務(wù)管理的財務(wù)定價

商業(yè)銀行的財務(wù)管理中，財務(wù)定價是商業(yè)銀行營銷策略的重要組成部分，它包含了存貸款利率、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格等方面的價格標準。在營改增稅收政策出臺以來的近幾年里，降低了銀行的利潤，新政策的實行，銀行依照往年的貸款利息對收入和一部分綜合營業(yè)的收入按照一定稅率征收營業(yè)稅，將這個作為稅務(wù)的成本，用于扣減當期營業(yè)利潤，而增值稅是貸款的利息收入和商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)營業(yè)時的收入，為其執(zhí)行價外稅，并按照相關(guān)的稅率規(guī)定(一般情況下為6%)將其作為銷項稅額[2]。銀行對當期的營業(yè)利潤扣減項僅僅只是作為增值稅的附加，使得貸款利率水平以及中間業(yè)務(wù)收費標準都受到了一定程度的影響，因此，執(zhí)行營改增稅收政策之后，對原來的價內(nèi)稅應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)換成了價外稅，導(dǎo)致商業(yè)銀行的總體營業(yè)收入降低，因此從一定程度上減少了商業(yè)銀行的利潤。

1.2 財務(wù)管理的涉稅核算

銀行的財務(wù)管理綜合業(yè)務(wù)管理在對其各種不同類型的業(yè)務(wù)核算時，其業(yè)務(wù)活動和交易的核算需要及時且精準，因為這個是決定商業(yè)銀行能否有效提升財務(wù)管理水平的重要基礎(chǔ)。在執(zhí)行營業(yè)稅政策時，商業(yè)銀行以營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅，需要以銀行的貸款利息收入及各種綜合業(yè)務(wù)的營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，并通過這些計稅來核算各個季度的營業(yè)稅及附加稅并繳納，核算應(yīng)交營業(yè)稅并反映申報，再行繳納過程就行了。當下出臺的營改增稅收新政策背景下，銀行再行對涉稅會計進行核算時就變得相對復(fù)雜了，首先需要將銀行所獲得的應(yīng)稅收入劃分為兩類：一類是以營業(yè)收入列賬；另一類是作為增值稅的銷項稅，再通過銷項稅額對相應(yīng)的科目作一個核算；然后是設(shè)計增值稅專用發(fā)票的一系列購進貨物及服務(wù)(不包含不動產(chǎn)等)，同樣分為上述兩種類別進行一個核算；關(guān)于不動產(chǎn)和其相關(guān)的服務(wù)涉稅核算是所有涉稅核算中最為復(fù)雜的一項，根據(jù)我國當前的相關(guān)法律規(guī)定，從執(zhí)行營改增政策開始，對固定產(chǎn)、不動產(chǎn)以及在建中的不動產(chǎn)工程核算時，商業(yè)銀行從獲取的會計制度中對其進項稅額進行兩年的銷項抵扣稅額，第一年抵扣60%；第二年抵扣40%[3]。

雖然銀行財務(wù)管理綜合業(yè)務(wù)管理的系統(tǒng)性工程比較復(fù)雜，但它從某種意義上也是提升銀行財務(wù)管理水平的一個重要基礎(chǔ)，在新政策背景下，一般大多數(shù)的涉稅財務(wù)會計都會有一個比較復(fù)雜的整體核算。

1.3 財務(wù)管理的成本管控

成本管控是指采用一定的措施對商業(yè)銀行的財務(wù)管理過程中進行有效地降低成本費用效果。在當下營改增稅收背景下，需要對相關(guān)業(yè)務(wù)的成本費用項目獲取有效合法的增值稅普通發(fā)票或者專用的發(fā)票來作為入賬憑證，如果沒有合法的發(fā)票就不可以作為財務(wù)費用的支出憑據(jù)。假如沒有獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，就不能對其進行抵扣稅額，導(dǎo)致財務(wù)的費用成本相應(yīng)增加，也因沒有合法有效的列賬憑據(jù)，導(dǎo)致商業(yè)銀行增加其所得稅成本。因此，需要對商業(yè)銀行從原有的成本管控基礎(chǔ)上繼續(xù)進行完善，并且對增加的增值稅及其專用發(fā)票等涉及的成本進行管控，因此商業(yè)銀行對成本管控增加了一定的難度。

1.4 財務(wù)管理的稅務(wù)管理

在商業(yè)銀行的財務(wù)管理工作中，稅務(wù)管理是其財務(wù)成本重要的部分之一，由于商業(yè)銀行的稅務(wù)管理可以直接影響其財務(wù)管理，首先需要對發(fā)票的管理內(nèi)容有一個增加，當下新政策背景下，需對涉稅營業(yè)開具相應(yīng)的發(fā)票，再于發(fā)票規(guī)定期限內(nèi)去稅務(wù)機關(guān)進行認定，即可對其作為增值稅進項抵扣稅，因此對商業(yè)銀行的稅務(wù)管理產(chǎn)生了直接的影響。其次是增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，由于新政策使得增值稅的籌劃變得更為復(fù)雜，因此商業(yè)銀行需要對增值稅稅收政策有一個全面的分析和了解，依據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點，做好相關(guān)增值稅稅務(wù)籌劃來有效降低稅務(wù)成本。

2 新政策對財務(wù)管理的要求

2.1 人員素質(zhì)

與之前的營業(yè)稅政策相比，新出臺的營改增政策中的增值稅則顯得更為復(fù)雜，因此，商業(yè)銀行的所有從業(yè)人員需要有更為嚴格的管理制度來進行約束和管理。當銀行內(nèi)的從業(yè)人員素質(zhì)整體提升，才能更有效地提升其財會人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員等的稅務(wù)知識，并提升其稅務(wù)素養(yǎng)，從而有效地提升商業(yè)銀行在新政策中達到其管理要求的效率[4]。

2.2 發(fā)票管理

增值稅的主要憑據(jù)則是其相應(yīng)的發(fā)票，通過發(fā)票來管理稅務(wù)，因此，商業(yè)銀行對財務(wù)的成本支出項目列賬都需要具備有效且合法的增值稅發(fā)票。因為財務(wù)成本支出項目中每一個相關(guān)的進項稅額都需要依據(jù)有效且合法的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票來進行抵扣，所以，提升商業(yè)銀行的發(fā)票管理是非常重要的，它關(guān)系到商業(yè)銀行是否會出現(xiàn)不必要的發(fā)票管理風(fēng)險危機。

2.3 合同管理

商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)交易過程都需要憑借合同管理作為重要依據(jù)，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營涉及到財務(wù)的收入、支出以及對資金的收付，而其增值稅是商業(yè)銀行整個業(yè)務(wù)交易過程中必須承擔的納稅義務(wù)，如果沒有為其制定一個有效合理的合同，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)交易中的增值納稅就沒有一個有效的合同憑據(jù)，將會導(dǎo)致商業(yè)銀行在交易過程中面臨涉稅的風(fēng)險，因此，對商業(yè)銀行的合同管理加強同樣是非常有必要的。

3 營改增背景下商業(yè)銀行財務(wù)管理

3.1 加強銀行的涉稅管控能力

新政策的出臺，從某種意義上來說，商業(yè)銀行的增值稅可以當作一個全新的涉稅業(yè)務(wù)，原有的稅務(wù)知識以及相應(yīng)的納稅觀念與新的增值稅政策相比，存在著顯著的差距，因此，商業(yè)銀行的財會人員以及相應(yīng)的從業(yè)人員僅僅依靠原有的稅務(wù)知識和納稅觀念無法全面地了解新政策下的增值稅[5]。為了提高整體員工對增值稅的了解，需要從全新的角度來學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)換觀念，重新對增值稅的重要性進行一個全面的認識，從而強化員工對增值稅的納稅理念，時刻關(guān)注新政策下增值稅的動態(tài)變化，及時發(fā)現(xiàn)增值稅新政策帶給商業(yè)銀行各個業(yè)務(wù)的影響，以便可以快速采取有效的措施。

在提升銀行涉稅管控能力的同時，也需要注重對銀行人員的培訓(xùn)，通過不斷加強全體員工的素質(zhì)來整體提升涉稅管控能力。財會人員需要加強其稅務(wù)素養(yǎng)以及對稅務(wù)政策的把控能力，保證在增值稅政策背景下依據(jù)相關(guān)要求，快速且有效地完成涉稅核算、銷項發(fā)票的開具和管理以及稅務(wù)籌劃等一系列管理工作，從而更有效地提升員工們的增值稅涉稅管理控制能力。對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)人員，需要培養(yǎng)其增值稅涉稅的意識，并進一步地提升，再對其增值稅稅務(wù)的相關(guān)知識有一個全面的普及和培訓(xùn)，保證業(yè)務(wù)人員在進行相關(guān)業(yè)務(wù)活動之時可以充分考慮增值稅的種種因素，從涉稅成本的角度以降低成本為原則更為有效的處理相關(guān)業(yè)務(wù)活動和交易。

3.2 加強銀行財務(wù)涉稅的綜合管理水平

為商業(yè)銀行建立一個財務(wù)涉水綜合管理機制的體系，并在銀行部分支機構(gòu)相應(yīng)的綜合管理部門設(shè)置相關(guān)的綜合管理崗位，為其培養(yǎng)高專業(yè)素質(zhì)水平的人員來管理重要的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)。財務(wù)管理人員需要對相關(guān)業(yè)務(wù)的綜合經(jīng)營特點有一個全面合理的分析，根據(jù)相關(guān)政策認真和嚴格地執(zhí)行財務(wù)涉水會計的核算，防止涉水會計核算出現(xiàn)各種不必要的稅務(wù)風(fēng)險，縮短提供相關(guān)增值稅的有效信息獲取的時間，從而整體提升財務(wù)涉稅會計的整體核算質(zhì)量[6]。

3.3 加強銀行財務(wù)的稅務(wù)籌劃能力

納稅人依據(jù)相關(guān)稅法的要求，對涉及到的稅境做一個有效規(guī)避相關(guān)涉稅風(fēng)險的籌劃，以此減輕相關(guān)稅負，而利于對企業(yè)的綜合財務(wù)進行謀劃并作出相應(yīng)對策和安排稱之為稅務(wù)籌劃[7]。合理地對稅務(wù)進行籌劃，可以達到降低稅務(wù)資金成本的目的，對企業(yè)的各個財務(wù)活動做一個縝密的設(shè)置是稅務(wù)籌劃最重要的核心理念。我國商業(yè)銀行大多數(shù)的銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動與稅務(wù)和財務(wù)都有著密切的關(guān)聯(lián)，所以為了有效規(guī)避不必要的涉稅風(fēng)險，需要先保證銀行財務(wù)管理人員全面了解并遵守相關(guān)稅法規(guī)定，根據(jù)正確的對增值稅相關(guān)政策要求的理解為各種經(jīng)營業(yè)務(wù)進行籌劃，謀劃交易活動中涉及到的相關(guān)增值稅稅務(wù)事項，以保證可以最大限度的為企業(yè)降低財務(wù)的涉稅資金成本。

4 結(jié)語

隨著當下社會經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，增值稅的相關(guān)稅務(wù)機制同樣也在持續(xù)不斷地進行改革，因此商業(yè)銀行受到新政策的影響，也必須重視銀行的財務(wù)管理。一般而言，商業(yè)銀行需要在財務(wù)綜合管理規(guī)范的基礎(chǔ)上合理有效的對增值稅進行相關(guān)的稅務(wù)籌劃，所以在籌劃相關(guān)增值稅有關(guān)稅務(wù)時，需要嚴格遵循成本效益原則來加強稅務(wù)籌劃整體的時效性，并且，商業(yè)銀行需保持與相關(guān)稅務(wù)部門的溝通與交流，通過稅務(wù)部門正確的引導(dǎo)來更有效的在營改增稅收政策背景下發(fā)展商業(yè)銀行，全面地把握各項稅收的相關(guān)政策[8]。