營改增政策背景下商業銀行財務管理的策略研究

中國建設銀行汕頭分行 李文忠

自營業稅改增值稅政策出臺以來，2016年5月1日銀行金融領域正式開啟“營改增”新政策。改變以前根據營業稅來征收稅項的方式，采用增值稅征收，稅率從以前的5%增長到現在的6%[1]。“營改增”政策具有減輕納稅負擔的優點，并優化稅法體系，使之更加科學且合理。在營改增稅收這一政策背景之下，商業銀行面對著嚴峻的挑戰，同時也并存著新的發展機遇，為此，需對新政策有全面的了解和策略，向營改增政策下有利的一方面發展，積極面對風險和挑戰，主動出擊，為商業銀行在新政策下持續穩定發展而奮斗。

1 營改增背景下商業銀行財務管理所面臨的問題

1.1 財務管理的財務定價

商業銀行的財務管理中，財務定價是商業銀行營銷策略的重要組成部分，它包含了存貸款利率、內部資金轉移價格等方面的價格標準。在營改增稅收政策出臺以來的近幾年里，降低了銀行的利潤，新政策的實行，銀行依照往年的貸款利息對收入和一部分綜合營業的收入按照一定稅率征收營業稅，將這個作為稅務的成本，用于扣減當期營業利潤，而增值稅是貸款的利息收入和商業銀行的中間業務營業時的收入，為其執行價外稅，并按照相關的稅率規定(一般情況下為6%)將其作為銷項稅額[2]。銀行對當期的營業利潤扣減項僅僅只是作為增值稅的附加，使得貸款利率水平以及中間業務收費標準都受到了一定程度的影響，因此，執行營改增稅收政策之后，對原來的價內稅應該繳納的流轉稅轉換成了價外稅，導致商業銀行的總體營業收入降低，因此從一定程度上減少了商業銀行的利潤。

1.2 財務管理的涉稅核算

銀行的財務管理綜合業務管理在對其各種不同類型的業務核算時，其業務活動和交易的核算需要及時且精準，因為這個是決定商業銀行能否有效提升財務管理水平的重要基礎。在執行營業稅政策時，商業銀行以營業稅作為流轉稅，需要以銀行的貸款利息收入及各種綜合業務的營業收入作為計稅依據，并通過這些計稅來核算各個季度的營業稅及附加稅并繳納，核算應交營業稅并反映申報，再行繳納過程就行了。當下出臺的營改增稅收新政策背景下，銀行再行對涉稅會計進行核算時就變得相對復雜了，首先需要將銀行所獲得的應稅收入劃分為兩類：一類是以營業收入列賬；另一類是作為增值稅的銷項稅，再通過銷項稅額對相應的科目作一個核算；然后是設計增值稅專用發票的一系列購進貨物及服務(不包含不動產等)，同樣分為上述兩種類別進行一個核算；關于不動產和其相關的服務涉稅核算是所有涉稅核算中最為復雜的一項，根據我國當前的相關法律規定，從執行營改增政策開始，對固定產、不動產以及在建中的不動產工程核算時，商業銀行從獲取的會計制度中對其進項稅額進行兩年的銷項抵扣稅額，第一年抵扣60%；第二年抵扣40%[3]。

雖然銀行財務管理綜合業務管理的系統性工程比較復雜，但它從某種意義上也是提升銀行財務管理水平的一個重要基礎，在新政策背景下，一般大多數的涉稅財務會計都會有一個比較復雜的整體核算。

1.3 財務管理的成本管控

成本管控是指采用一定的措施對商業銀行的財務管理過程中進行有效地降低成本費用效果。在當下營改增稅收背景下，需要對相關業務的成本費用項目獲取有效合法的增值稅普通發票或者專用的發票來作為入賬憑證，如果沒有合法的發票就不可以作為財務費用的支出憑據。假如沒有獲取相應的增值稅專用發票，就不能對其進行抵扣稅額，導致財務的費用成本相應增加，也因沒有合法有效的列賬憑據，導致商業銀行增加其所得稅成本。因此，需要對商業銀行從原有的成本管控基礎上繼續進行完善，并且對增加的增值稅及其專用發票等涉及的成本進行管控，因此商業銀行對成本管控增加了一定的難度。

1.4 財務管理的稅務管理

在商業銀行的財務管理工作中，稅務管理是其財務成本重要的部分之一，由于商業銀行的稅務管理可以直接影響其財務管理，首先需要對發票的管理內容有一個增加，當下新政策背景下，需對涉稅營業開具相應的發票，再于發票規定期限內去稅務機關進行認定，即可對其作為增值稅進項抵扣稅，因此對商業銀行的稅務管理產生了直接的影響。其次是增加了稅務籌劃的風險，由于新政策使得增值稅的籌劃變得更為復雜，因此商業銀行需要對增值稅稅收政策有一個全面的分析和了解，依據自身業務的特點，做好相關增值稅稅務籌劃來有效降低稅務成本。

2 新政策對財務管理的要求

2.1 人員素質

與之前的營業稅政策相比，新出臺的營改增政策中的增值稅則顯得更為復雜，因此，商業銀行的所有從業人員需要有更為嚴格的管理制度來進行約束和管理。當銀行內的從業人員素質整體提升，才能更有效地提升其財會人員和業務經辦人員等的稅務知識，并提升其稅務素養，從而有效地提升商業銀行在新政策中達到其管理要求的效率[4]。

2.2 發票管理

增值稅的主要憑據則是其相應的發票，通過發票來管理稅務，因此，商業銀行對財務的成本支出項目列賬都需要具備有效且合法的增值稅發票。因為財務成本支出項目中每一個相關的進項稅額都需要依據有效且合法的相應增值稅專用發票來進行抵扣，所以，提升商業銀行的發票管理是非常重要的，它關系到商業銀行是否會出現不必要的發票管理風險危機。

2.3 合同管理

商業銀行的所有業務交易過程都需要憑借合同管理作為重要依據，商業銀行的業務經營涉及到財務的收入、支出以及對資金的收付，而其增值稅是商業銀行整個業務交易過程中必須承擔的納稅義務，如果沒有為其制定一個有效合理的合同，商業銀行業務交易中的增值納稅就沒有一個有效的合同憑據，將會導致商業銀行在交易過程中面臨涉稅的風險，因此，對商業銀行的合同管理加強同樣是非常有必要的。

3 營改增背景下商業銀行財務管理

3.1 加強銀行的涉稅管控能力

新政策的出臺，從某種意義上來說，商業銀行的增值稅可以當作一個全新的涉稅業務，原有的稅務知識以及相應的納稅觀念與新的增值稅政策相比，存在著顯著的差距，因此，商業銀行的財會人員以及相應的從業人員僅僅依靠原有的稅務知識和納稅觀念無法全面地了解新政策下的增值稅[5]。為了提高整體員工對增值稅的了解，需要從全新的角度來學習，轉換觀念，重新對增值稅的重要性進行一個全面的認識，從而強化員工對增值稅的納稅理念，時刻關注新政策下增值稅的動態變化，及時發現增值稅新政策帶給商業銀行各個業務的影響，以便可以快速采取有效的措施。

在提升銀行涉稅管控能力的同時，也需要注重對銀行人員的培訓，通過不斷加強全體員工的素質來整體提升涉稅管控能力。財會人員需要加強其稅務素養以及對稅務政策的把控能力，保證在增值稅政策背景下依據相關要求，快速且有效地完成涉稅核算、銷項發票的開具和管理以及稅務籌劃等一系列管理工作，從而更有效地提升員工們的增值稅涉稅管理控制能力。對商業銀行的業務人員，需要培養其增值稅涉稅的意識，并進一步地提升，再對其增值稅稅務的相關知識有一個全面的普及和培訓，保證業務人員在進行相關業務活動之時可以充分考慮增值稅的種種因素，從涉稅成本的角度以降低成本為原則更為有效的處理相關業務活動和交易。

3.2 加強銀行財務涉稅的綜合管理水平

為商業銀行建立一個財務涉水綜合管理機制的體系，并在銀行部分支機構相應的綜合管理部門設置相關的綜合管理崗位，為其培養高專業素質水平的人員來管理重要的相關涉稅業務。財務管理人員需要對相關業務的綜合經營特點有一個全面合理的分析，根據相關政策認真和嚴格地執行財務涉水會計的核算，防止涉水會計核算出現各種不必要的稅務風險，縮短提供相關增值稅的有效信息獲取的時間，從而整體提升財務涉稅會計的整體核算質量[6]。

3.3 加強銀行財務的稅務籌劃能力

納稅人依據相關稅法的要求，對涉及到的稅境做一個有效規避相關涉稅風險的籌劃，以此減輕相關稅負，而利于對企業的綜合財務進行謀劃并作出相應對策和安排稱之為稅務籌劃[7]。合理地對稅務進行籌劃，可以達到降低稅務資金成本的目的，對企業的各個財務活動做一個縝密的設置是稅務籌劃最重要的核心理念。我國商業銀行大多數的銀行業務經營活動與稅務和財務都有著密切的關聯，所以為了有效規避不必要的涉稅風險，需要先保證銀行財務管理人員全面了解并遵守相關稅法規定，根據正確的對增值稅相關政策要求的理解為各種經營業務進行籌劃，謀劃交易活動中涉及到的相關增值稅稅務事項，以保證可以最大限度的為企業降低財務的涉稅資金成本。

4 結語

隨著當下社會經濟建設的不斷發展，增值稅的相關稅務機制同樣也在持續不斷地進行改革，因此商業銀行受到新政策的影響，也必須重視銀行的財務管理。一般而言，商業銀行需要在財務綜合管理規范的基礎上合理有效的對增值稅進行相關的稅務籌劃，所以在籌劃相關增值稅有關稅務時，需要嚴格遵循成本效益原則來加強稅務籌劃整體的時效性，并且，商業銀行需保持與相關稅務部門的溝通與交流，通過稅務部門正確的引導來更有效的在營改增稅收政策背景下發展商業銀行，全面地把握各項稅收的相關政策[8]。