國有企業三項資產管理現狀及管控措施探討

廣東省科技風險投資有限公司 余愿

三項資產包括應收賬款、其他應收款、預付賬款和存貨。三項資產管理不僅是國有企業一項日常經營活動，也是國有企業一項重要管控職能，它構成了國有企業經營管理的重要環節和主要內容，既反映國有企業的經營情況，又體現國有企業經營者的管理水平。各級國有企業負責人要提高思想認識，關注和重視三項資產管理工作。

1 國有企業三項資產管理現狀

國有企業在國民經濟命脈的主要行業和關鍵領域占據支配地位，是我國國民經濟的重要支柱。當前，國有企業在內控管理方面比之前有了一定的進步，但是在三項資產管理問題上仍然存在許多典型問題，一直未能得到較好改善。這會影響國有企業的進一步發展壯大和做優做強，進而會制約國家經濟建設的速度與改革步伐。

國有企業當前在三項資產管理方面存在的典型問題具體表現在以下兩個方面。

1.1 三項資產內控制度不完善

隨著我國國企改革的進一步深化，大部分國有企業都與時俱進，建立了與自身企業業務相配套的內部控制制度體系。但是，部分國有企業在三項資產管理的內部控制制度的建立與實施方面仍有所欠缺，只有一些基礎的內部控制措施，未建立全面有效的內部控制制度。

1.2 三項資產總體質量偏低

當前國有企業現有三項資產總體質量偏低，存在余額較大和賬齡過長問題。造成這些問題的原因不僅有企業管理手段落后和企業負責人不夠重視等原因，同時也有一些企業用三項資產給壞賬打掩護。同時，三項資產中的應收賬款逾期現象比較普遍。部分國有企業將三項資產中的其他應收款作為會計科目的“垃圾回收站”，存在大量通過其他應收款長期掛賬的現象。

2 三項資產檢查工作的方式和內容

為切實加強三項資產的監督和管理，落實管控目標，提高資金使用效率，提升資產運營質量，防范和化解經營風險，各國有企業應組織責任心強、業務熟練的財務、業務、法務等相關人員組成三項資產專項檢查工作小組定期對三項資產進行全面、徹底的檢查和清理，并建立三項資產定期分析和報告制度。

2.1 檢查方式

三項資產檢查工作可采用訪談高管人員、詢問財務人員、查閱制度文件、翻閱有關表格賬簿、抽查憑證、分析程序和穿行測試等檢查方式。

2.2 檢查內容

(1)制度建設：檢查三項資產內控管理制度的完整性、有效性，檢查三項資產內控管理制度的執行落實情況。重點關注企業是否建立三項資產管理和考核制度；是否制定三項資產管控目標和要求；是否設立三項資產管理責任人、定期分析和報告制度。

(2)現狀和日常管理：檢查三項資產管理的關鍵業務流程，重點關注逾期債權、賒銷過程中對客戶的信用評級管理和存貨的倉存管理等流程，查找資產管理薄弱環節。包括三項資產的結構、占資產總額的比例；往來賬戶的日常結算、核查和清理；三項資產的催收和回籠；存貨盤點和非正常存貨管理；逾期款項追收措施。

(3)整改措施：針對檢查過程中發現的三項資產管理的薄弱環節和問題進行歸類整理，深入分析問題，查找問題的原因，并提出整改措施和具體建議。

3 降低國有企業三項資產的管控措施

各國有企業應結合自身經營實況，根據三項資產的現狀，密切關注并控制三項資產的變化情況，切實加強三項資產的監督和管理，嚴格控制三項資產的增長速度和規模，原則上力爭控制三項資產的增長速度不得超過營業收入的增長速度，抓住三項資產管理的管控重點，有針對性地制定以下具體的管控措施。

3.1 完善三項資產內控管理的制度建設

國有企業要提高三項資產管理的風險防范意識和內控管理水平，進一步梳理三項資產內控管理制度，查漏補缺，建立完善財務規章制度，嚴格執行各項規章制度。各級財務審核應嚴格把關，建立剛性約束機制。優化內部管理，提升財務和業務之間聯動，使財務和業務相互配合、相互促進。從內控管理的制度源頭上建立風險防控的長效管理機制，避免因為內部控制不完善不健全而發生風險失控事件。

3.2 建立三項資產定期分析制度

建立三項資產定期分析制度，使三項資產管理工作常態化。各企業應組織責任心強、業務熟練的財務、業務、法務等相關人員定期對三項資產進行全面、徹底的清理，并建立三項資產定期分析和報告制度(包括對應收賬款、預付款項的構成、賬齡、計提減值準備、逾期款項分析以及存在的問題及采取的措施等)，促進三項資產管理工作的常態化。

3.3 建立三項資產責任管理制度

建立三項資產的責任管理制度，落實債權債務清理追收主體責任。應根據企業自身經營實際，強化對三項資產的責任約束，建立三項資產的責任管理制度，明確對企業相關業務部門及相關人員的責、權、利，對造成嚴重經濟損失的領導和直接責任人應追究其經濟和法律責任。

3.4 加強客戶信用控制管理

客戶信用管理控制的內容包括客戶信用調查、客戶信用檔案建立、客戶信用評估、授信審批、風險預警和賬款催收、信用管理的監督、檢查和考核。客戶信用管理控制是為了控制應收賬款增長，避免出現壞賬，防范信用風險。有效開展客戶資信評估工作，要做到密切關注客戶的資信狀況，動態掌握客戶的資信情況，保持對資信風險的敏感度。重點客戶應提供足額有效的抵押擔保和購買切實有效的信用保險。合同簽訂前應充分了解客戶的資信情況、項目資金來源等信息，對客戶進行信用評價。應建立客戶信用檔案，進行有效的客戶信用評估和跟蹤記錄。應安排專人負責收集整理客戶信用檔案，并定期對客戶信用檔案進行維護、保管、整理和歸檔。合同簽約前要安排專人對合同的各項條款進行逐一審查核對，合同的每一項內容都有可能成為日后產生信用問題的風險點，應高度重視合同的評審工作，嚴格按照企業相關合同管理制度簽訂合同。

3.5 加強應收賬款管理

按照謹慎性原則和收入確認準則的要求對于擬確認的應收賬款應認真進行評估，謹慎確認應收賬款。對已形成的應收賬款緊密跟蹤，及時催收，確保應收賬款及時回款。建立應收賬款考核體系，按照“誰經辦、誰負責、及時清理、定期考核”的原則加強應收賬款管理，避免出現壞賬損失。對于被拖欠的應收賬款應采取有效措施組織相關人員進行催收。業務部門應設置專人按客戶設立應收賬款臺賬作為應收賬款明細賬，內容包含客戶名稱、產品名稱、數量、開票時間、開票金額、已收貨款、欠款總額、逾期欠款、未到期欠款、備注等。根據“產品銷售單”及產品銷售發票登記應收賬款臺賬，并根據財務部的收款通知等憑據沖減應收賬款。業務部門根據應收賬款臺賬按月編制應收賬款余額匯總表與財務部核對，將該匯總表歸檔備查。財務部應按月編制應收賬款余額匯總表和應收賬款明細表與業務部門進行核對后歸檔備查。

3.6 加強存貨管理

國有企業應避免存貨或在途貨品長期積壓或結算緩慢，導致流動資金占用過量，影響資金周轉，以提升資產管理水平，確保資產安全，提高資產效能。公司應當重視存貨驗收工作，明確內部相關部門和崗位的職責權限。外購存貨的驗收，應當重點關注合同、發票、采購付款單等原始單據與存貨的數量、質量、規格等核對一致。企業應當定期對存貨進行檢查盤點，核實庫存和在途貨品情況，做到存貨、在途貨品記錄與實際相符。同時應定期進行存貨減值測試，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量，一旦發現存貨的可變現凈值低于成本，應計提存貨跌價準備，計入資產減值損失。