關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的分析

贛州有色冶金研究所 劉雯萍

自從1994年新中國第一部《審計(jì)法》頒布開始，中國審計(jì)工作已經(jīng)歷了25年，20余年中相關(guān)法條規(guī)定不斷擴(kuò)充完善，為審計(jì)工作開拓了前行的道路，使審計(jì)工作有章可循，有法可依。2018版《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令第11號)正式實(shí)施，又再一次為內(nèi)部審計(jì)工作的開展進(jìn)行了完善和指導(dǎo)，代表著經(jīng)濟(jì)變革，企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部審計(jì)工作越來越被認(rèn)可，越來越得到重視。但是有絕大多數(shù)企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)并沒有真正發(fā)揮作用。針對這個(gè)問題，現(xiàn)從五個(gè)方面對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行分析，進(jìn)一步了解應(yīng)如何做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，使其發(fā)揮真正的作用。

1 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)范圍

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要針對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)，仍以檢查賬目為主，審計(jì)賬目、憑證的真實(shí)性、完整性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也比較重視財(cái)務(wù)支出和利潤報(bào)表，然而隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)為獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，提升自身的競爭力，擴(kuò)大市場占有率，企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目也日新月異。增加的業(yè)務(wù)及事務(wù)不僅讓日常工作變得復(fù)雜多樣，還使整個(gè)企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容更加繁冗，同時(shí)還提升了企業(yè)審計(jì)難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。原來內(nèi)部審計(jì)工作所涉及的領(lǐng)域已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，不能再局限于財(cái)務(wù)收支、成本預(yù)算、材料采購、經(jīng)濟(jì)利潤等范圍。如果不改變，將無法適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)揮不了真正的作用。

如今的內(nèi)部審計(jì)，不僅要針對財(cái)務(wù)，還應(yīng)擴(kuò)大到發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況審計(jì)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)等，做到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。對企業(yè)管理、重大投資、重大決策、重大資金起到風(fēng)險(xiǎn)防范，管理營運(yùn)上的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)補(bǔ)漏。尤其對一些科研項(xiàng)目，不僅要注重項(xiàng)目結(jié)果審計(jì)，更要重視項(xiàng)目執(zhí)行過程的審計(jì)，事前事中事后，從中摸索規(guī)律，抓核心，提升工作效率，將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用充分發(fā)揮。

2 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但機(jī)構(gòu)設(shè)置的完善程度卻千差萬別。有些企業(yè)由于上層壓力，規(guī)定需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，雖設(shè)立了該部門，實(shí)際上并不重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是自找麻煩，將內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)擺設(shè)。正是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不夠重視，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門被設(shè)置在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，由一人兼任審計(jì)工作，財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)既管財(cái)務(wù)又管審計(jì)，或是審計(jì)部門與其他管理部門同級，同受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。有的單位干脆將審計(jì)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、紀(jì)檢等職能全并在一起，形成綜合辦公室，雖然審計(jì)人員配備表面上達(dá)到要求，但常常卻是一人分飾多角，成了紀(jì)檢、信訪、審計(jì)、行政等樣樣都來得了的“萬精油”。試問這樣的設(shè)置，審計(jì)部門的獨(dú)立性何在？權(quán)威性何在？

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令第11號)第6條，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

審計(jì)部門要將審計(jì)工作做好，內(nèi)部審計(jì)部機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不容忽視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，管理層的態(tài)度決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和建設(shè)。很多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門平行設(shè)置，這種形式無形中將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性弱化，失去了權(quán)威性的審計(jì)部門就如同老虎沒有了利爪。被審計(jì)人員會(huì)認(rèn)為你又不是我領(lǐng)導(dǎo)，為何要配合你審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)受阻，甚至審計(jì)人員也會(huì)覺得領(lǐng)導(dǎo)不重視，又獲取不到審計(jì)資料，因此故意回避復(fù)雜事項(xiàng)的檢查，審計(jì)過程也像走過場一般。所以，要提高審計(jì)質(zhì)量就必須樹立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中高于其他管理部門，同時(shí)賦予其在開展審計(jì)工作的過程中，其他部門無條件配合的權(quán)力。

另外，內(nèi)部審計(jì)部門要保證獨(dú)立性。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不足和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可以通過內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)、防范，以此來保證企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)與方向一致。若由從事管理職能或財(cái)務(wù)的人員來審計(jì)，將很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，正所謂當(dāng)局者迷，何況這不能再稱之為內(nèi)部審計(jì)，而是自查。審計(jì)結(jié)果會(huì)受諸多因素的影響，如領(lǐng)導(dǎo)人的態(tài)度、企業(yè)經(jīng)營管理參與度，都將影響審計(jì)人員的判斷。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令第11號)第5條指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行審計(jì)職責(zé)的工作?！币虼?，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與企業(yè)開展的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，若被審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)人員有直接利益關(guān)系，相關(guān)審計(jì)人員也必須回避，最大限度降低審計(jì)人員的個(gè)人主觀判斷，保證審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性。

3 新時(shí)代，大數(shù)據(jù)背景下的內(nèi)部審計(jì)信息化

面對大量的原始憑證和審計(jì)材料，內(nèi)部審計(jì)一般都采取抽樣的方法進(jìn)行，光取證、收集整理資料就要用時(shí)1～2周左右，而且審計(jì)結(jié)果受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、樣本的選擇范圍和質(zhì)量影響較大，容易造成結(jié)果不準(zhǔn)確。因?yàn)閷徲?jì)過程耗時(shí)較長，工作量大，審計(jì)范圍也無法做到全覆蓋。往往都是有選擇性的進(jìn)行，審計(jì)時(shí)間也多設(shè)定為每半年或一年一次，因此審計(jì)資料也相對滯后，審計(jì)結(jié)果對于企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)的需要進(jìn)行調(diào)整的問題也無法做到及時(shí)性。

現(xiàn)今的企業(yè)為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，在新時(shí)代激烈的市場競爭中勇往直前，都不再單一的只經(jīng)營一個(gè)項(xiàng)目，都相繼開展多種經(jīng)營項(xiàng)目及方式，經(jīng)營項(xiàng)目增多了，審計(jì)需求也將增多，審計(jì)需求多了，審計(jì)效率和風(fēng)險(xiǎn)也將隨之提高。企業(yè)的運(yùn)營涉及諸多環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計(jì)工作也并非單純的只針對財(cái)務(wù)方面，要使內(nèi)部審計(jì)做到企業(yè)全覆蓋，光依靠人工抽樣、職業(yè)判斷已不能適應(yīng)新時(shí)代新形勢的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)刻不容緩。

習(xí)近平總書記在“十九大”會(huì)議上提出，應(yīng)審時(shí)度勢，積極主動(dòng)，促使國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的實(shí)施，加快我國數(shù)字化革命進(jìn)程，隨著云端數(shù)據(jù)計(jì)算分析技術(shù)的進(jìn)步，大數(shù)據(jù)時(shí)代誕生。企業(yè)通過云計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，根據(jù)專家經(jīng)驗(yàn)及制度要求，劃出標(biāo)準(zhǔn)值，預(yù)先設(shè)定問題提示及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，明確各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)篩選，出具標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)報(bào)告，減少人為因素影響。另外，針對各個(gè)不同性質(zhì)的專項(xiàng)審計(jì)，可根據(jù)需要因地制宜，利用計(jì)算機(jī)軟件高效獲取數(shù)據(jù)并進(jìn)行精準(zhǔn)分析，降低審計(jì)人員依靠經(jīng)驗(yàn)判斷引起的失誤，減少人工取證花費(fèi)的時(shí)間，促進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化高效化發(fā)展。同時(shí)還可對企業(yè)信息實(shí)時(shí)更新，結(jié)合指標(biāo)偏離程度，核定風(fēng)險(xiǎn)范圍及影響大小，及時(shí)進(jìn)行有效的整改。

4 關(guān)于審計(jì)人員專業(yè)能力

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力”。

當(dāng)前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)依舊以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)為主，審計(jì)人員的專業(yè)背景也多數(shù)是財(cái)會(huì)、審計(jì)，只有很少一部分涉及計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理、法律、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。隨著市場經(jīng)濟(jì)的多變和復(fù)雜化，審計(jì)范圍越來越廣，難度和深度也不斷提升，審計(jì)人員將難以駕馭，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量也難以保證。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是復(fù)合型人才，審計(jì)人員必須同時(shí)通曉審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)會(huì)、法律、計(jì)算機(jī)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)等主要技術(shù)及相關(guān)知識(shí)，熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)架構(gòu)和設(shè)置，了解當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律、稅務(wù)政策及優(yōu)惠事項(xiàng)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)不定期向社會(huì)吸收新鮮血液，做好崗前培訓(xùn)，繼續(xù)教育，職業(yè)思想道德培養(yǎng)，為內(nèi)部審計(jì)人員制定職業(yè)發(fā)展規(guī)劃提供有競爭力的薪資，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提高專業(yè)技能及綜合素質(zhì)。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員對新時(shí)代新形勢的適應(yīng)能力，派遣內(nèi)部審計(jì)人員到兄弟單位或上級機(jī)關(guān)進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，開闊眼界增長閱歷，學(xué)習(xí)他人的工作經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)方法、技巧、成果運(yùn)用及業(yè)務(wù)流程，取長補(bǔ)短，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提升實(shí)務(wù)能力。除此之外還可以聘請外部專家進(jìn)行授課、協(xié)助，為內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，對不同專業(yè)背景的人員進(jìn)行知識(shí)梳理，發(fā)揮專業(yè)上的優(yōu)勢，彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)上的短板，以此滿足企業(yè)日趨復(fù)雜的工作需求。

除此之外，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行評價(jià)考核，除了勝任審計(jì)工作外，內(nèi)部審計(jì)人員與一般人員有所區(qū)別，內(nèi)部審計(jì)人員工作中往往會(huì)接觸到企業(yè)的核心數(shù)據(jù)或商業(yè)機(jī)密，他們的日常交往和與他人的親密關(guān)系是否會(huì)影響到企業(yè)利益，他們能否正確處理好相互關(guān)系及做好保密措施。這都需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人對其進(jìn)行考評和培訓(xùn)，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)思想道德。

5 關(guān)于審計(jì)結(jié)果

審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用是證明內(nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)鍵，是取得里程碑的最后一步。許多企業(yè)認(rèn)為只要沒有出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的重大責(zé)任和失誤，其他的結(jié)果并不重要，也不在乎。審計(jì)的目的不僅僅在于檢查財(cái)會(huì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更在于從中發(fā)現(xiàn)管理上的不足和經(jīng)營策略上的風(fēng)險(xiǎn)，以便管理者及時(shí)作出有效判斷和措施，為企業(yè)發(fā)展掌舵?！蛾P(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中指出：“要切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對重大問題企業(yè)負(fù)責(zé)人要親子管、親自抓。被審計(jì)單位或部門要及時(shí)督促整改”。一些不重視內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)，對審計(jì)結(jié)果也不關(guān)心，對問題的整改也是敷衍了事，審計(jì)人員指出的問題“指哪改哪”，并不用心，表面上改正，過不了幾天，原有的問題又卷土重來再次出現(xiàn)。針對這個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人要在其職責(zé)范圍內(nèi)督促、指導(dǎo)相關(guān)人員對審計(jì)問題進(jìn)行整改，并根據(jù)需要提交整改情況報(bào)告，避免出現(xiàn)過的問題再次重現(xiàn)，拒絕“大病沒有小病不斷”，杜絕低級錯(cuò)誤，要有將問題“一抓到底，連根拔起”的思想態(tài)度，從根本上解決問題，把企業(yè)推向更高的層次，使內(nèi)部審計(jì)起到真正的作用。

6 結(jié)語

隨著審計(jì)相關(guān)規(guī)定和法律的頒布于實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)工作已進(jìn)入新時(shí)代。我們要以此為契機(jī)，緊追時(shí)代的步伐，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展，為企業(yè)在激烈的市場競爭中奮勇前行保駕護(hù)航。