淺談國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策

湖南湘投金天科技集團(tuán)有限責(zé)任公司 張艷

國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在當(dāng)今復(fù)雜的全球政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，面臨著極大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。過(guò)去粗放的管理模式已不再適應(yīng)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的發(fā)展需求，需要追求更科學(xué)更精細(xì)化的管理方式。目前多種新型的管理模式中，全面預(yù)算管理越來(lái)越多地被廣大國(guó)企所采納并積累了不少好的經(jīng)驗(yàn)，取得了很好的效果，但同時(shí)面臨的問(wèn)題也不容忽視。

1 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性與現(xiàn)實(shí)意義

1.1 有助于國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)布局戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)

國(guó)有企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要參與體，有著自身的特殊使命。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支撐，是我國(guó)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具、載體，其自身的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)布局戰(zhàn)略目標(biāo)息息相關(guān)。各級(jí)政府、各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門能夠通過(guò)國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理相關(guān)信息，全面掌握國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及成果，并根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控的方向，進(jìn)行資源的優(yōu)化配置，使得兩者目標(biāo)一致。

1.2 有助于科學(xué)合理地設(shè)定國(guó)有企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成

全面預(yù)算管理立足于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段化和具體化。全面預(yù)算管理通過(guò)將戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合當(dāng)前面臨的復(fù)雜市場(chǎng)情況和企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)狀況，設(shè)定科學(xué)合理的短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即預(yù)算目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地到企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的全業(yè)務(wù)層面和全人員層面中，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的穩(wěn)步達(dá)成。

1.3 有助于國(guó)有企業(yè)提升管理水平和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制水平，靈活應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理有著全員性和全面性的特點(diǎn)，要求國(guó)有企業(yè)全體員工均參與到預(yù)算管理工作中來(lái)，并使得企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程均納入預(yù)算管理工作中，有助于提升全員的管理意識(shí)和管理水平，實(shí)現(xiàn)全面的業(yè)務(wù)流程管控和監(jiān)督，提升國(guó)有企業(yè)的管理水平。同時(shí)，全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)于投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等的預(yù)判，提前制定相應(yīng)的規(guī)避計(jì)劃和措施，并監(jiān)控執(zhí)行，有助于國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

2 目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)全面預(yù)算管理工作不重視，缺乏相關(guān)組織體系

雖然全面預(yù)算管理工作在很多國(guó)有企業(yè)的實(shí)踐中取得很好的成效，但由于其執(zhí)行過(guò)程耗時(shí)長(zhǎng)，對(duì)工作人員素質(zhì)有一定要求，在實(shí)際工作中經(jīng)常遭遇到各種阻力。部分國(guó)有企業(yè)管理層甚至高級(jí)管理層認(rèn)為推行全面預(yù)算管理工作耗時(shí)費(fèi)力，不能取得即時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益，得不償失。在這類國(guó)有企業(yè)的組織構(gòu)架中往往不含預(yù)算管理組織體系，或僅設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的預(yù)算部門，往上沒(méi)有權(quán)威的預(yù)算管理委員會(huì)主管，往下在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒(méi)有相關(guān)人員負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)預(yù)算編制銜接，預(yù)算部門形同虛設(shè)。而為了應(yīng)付國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門的要求，應(yīng)付式地讓財(cái)務(wù)部門“湊”出一年的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，對(duì)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理工作毫無(wú)指導(dǎo)意義，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略的落地也無(wú)促進(jìn)作用。

2.2 預(yù)算編制未立足于企業(yè)戰(zhàn)略，脫離企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況

預(yù)算的目標(biāo)必須以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持高度一致，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的逐步實(shí)現(xiàn)。但在實(shí)際工作中，不少國(guó)有企業(yè)或是簡(jiǎn)單順從地將上級(jí)部門的考核目標(biāo)進(jìn)行分解，不考慮考核目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略的一致性，或是將預(yù)算交于對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略不甚了解或不能全面理解的中層管理人員進(jìn)行編制。這樣的編制方式使得預(yù)算目標(biāo)很可能為了短期經(jīng)濟(jì)利益而違背旨在長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，危害國(guó)有企業(yè)的根本利益。

全面預(yù)算管理有著全員參與和覆蓋全業(yè)務(wù)的特征。不少國(guó)有企業(yè)尚未有效實(shí)行混合型的預(yù)算編制模式，在預(yù)算編制工作中更多地強(qiáng)調(diào)高層管理者的要求和想法，基層管理者和業(yè)務(wù)工作者對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)模塊的反饋信息很少采納，使得預(yù)算目標(biāo)雖與戰(zhàn)略相符卻脫離了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理工作缺乏計(jì)劃指導(dǎo)意義。

2.3 預(yù)算編制止步于財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行不到位

預(yù)算編制的結(jié)果往往會(huì)以整套的預(yù)算數(shù)據(jù)呈現(xiàn)在大家的面前，但預(yù)算管理的編制工作卻不能止步于此。預(yù)算對(duì)于國(guó)有企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理工作應(yīng)該具有計(jì)劃意義，尤其對(duì)于中基層員工而言，需要有著較強(qiáng)的工作計(jì)劃指導(dǎo)功能。單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法起到此種功效，這就要求將預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)一步細(xì)化到具體的業(yè)務(wù)操作措施上去。

預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)該是全過(guò)程的動(dòng)態(tài)的，有些國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制完成后不重視預(yù)算執(zhí)行工作，各業(yè)務(wù)板塊自顧自地進(jìn)行工作，到年底再看業(yè)績(jī)成果。對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治局勢(shì)、國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境等重大變化不進(jìn)行及時(shí)分析，適時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；對(duì)于既定的預(yù)算不進(jìn)行階段性的考核，分析差異原因并找出整改措施，預(yù)算與經(jīng)營(yíng)完全脫軌。

2.4 預(yù)算考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度相分離，缺乏有效激勵(lì)機(jī)制

國(guó)有企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度往往與年初設(shè)定的年度目標(biāo)責(zé)任書相掛鉤，其內(nèi)容包含了黨風(fēng)廉政、工作表現(xiàn)、個(gè)人學(xué)習(xí)成長(zhǎng)等一系列非預(yù)算指標(biāo)，且預(yù)算指標(biāo)往往占的比重有限，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)完成得好的單位或個(gè)人不一定能取得相應(yīng)高的獎(jiǎng)勵(lì)，而預(yù)算指標(biāo)未完成的單位或個(gè)人卻常常通過(guò)其他指標(biāo)的高評(píng)分而避開(kāi)懲罰。這樣的獎(jiǎng)懲結(jié)果很大程度上挫傷了員工對(duì)于盡力完成預(yù)算目標(biāo)的積極性，阻礙了全面預(yù)算管理工作的有效性。

3 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的建議

3.1 增強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視，完善相關(guān)組織體系

為了順利推動(dòng)全面預(yù)算管理工作，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理工作的優(yōu)勢(shì)，首先需要提高國(guó)有企業(yè)全體員工，尤其是高層管理人員的思想認(rèn)識(shí)。國(guó)有企業(yè)可以采用聘請(qǐng)優(yōu)秀外部資源進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行理論培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)，組織相關(guān)人員去國(guó)內(nèi)外具有先進(jìn)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)進(jìn)行考察學(xué)習(xí)等多種方式，增強(qiáng)企業(yè)管理人員及各級(jí)員工對(duì)于全面預(yù)算管理工作的重要性、優(yōu)越性以及工作流程等各方面的了解和認(rèn)知。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該要明確全面預(yù)算管理工作的相關(guān)組織體系和相應(yīng)權(quán)責(zé)，設(shè)立預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、編制部門、執(zhí)行和監(jiān)督部門等，并將其納入到企業(yè)的組織構(gòu)架中，確保預(yù)算管理工作開(kāi)展的秩序性和有效性。

3.2 預(yù)算編制以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況為基礎(chǔ)

國(guó)有企業(yè)的編制要充分體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向作用，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)按年度分解至各個(gè)預(yù)算編制年度，作為當(dāng)年確立年度預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該充分分析內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，考慮既有的和可預(yù)見(jiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真對(duì)待各業(yè)務(wù)部門的反饋意見(jiàn)，最終設(shè)定科學(xué)合理的年度預(yù)算目標(biāo)。年度預(yù)算的設(shè)定應(yīng)該是一個(gè)“從上至下，再?gòu)南轮辽稀钡亩啻畏磸?fù)協(xié)調(diào)磋商的成果，確保既能保持與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，又符合企業(yè)目前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，有利于企業(yè)長(zhǎng)短期利益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.3 預(yù)算編制延伸至業(yè)務(wù)預(yù)算，建立預(yù)算執(zhí)行控制監(jiān)督體系

為了體現(xiàn)全面預(yù)算對(duì)于日常經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃指導(dǎo)作用，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該在財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)確定的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)板塊的特性，將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到具體的工作計(jì)劃和措施上。如當(dāng)年收入預(yù)算指標(biāo)確定后，銷售部門負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)此指標(biāo)進(jìn)行層層細(xì)化分解到崗到編，同時(shí)與各指標(biāo)責(zé)任人一同確定具體的實(shí)施措施，明確對(duì)于存量客戶的維護(hù)及增量客戶的開(kāi)發(fā)數(shù)量、進(jìn)度、方式等。對(duì)于成本預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任人也需要根據(jù)指標(biāo)明確控制成本的具體工藝改善等措施。

在預(yù)算經(jīng)決策部門批準(zhǔn)后，各部門應(yīng)該緊扣預(yù)算指標(biāo)及相應(yīng)措施開(kāi)展工作。為了確保預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成，預(yù)算整個(gè)執(zhí)行過(guò)程的控制監(jiān)督不容忽視。國(guó)有企業(yè)需建立健全預(yù)算執(zhí)行控制監(jiān)督體系，首先要進(jìn)行定期、不定期的預(yù)算差異分析，及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的情況，掌握預(yù)算差異產(chǎn)生的原因及相應(yīng)的解決措施，跟進(jìn)前期差異改善效果；其次要及時(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策等重大因素情況，在發(fā)生重大變化時(shí)，根據(jù)預(yù)算管理流程的要求，逐級(jí)遞交預(yù)算調(diào)整請(qǐng)求方案，通過(guò)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后予以調(diào)整。

3.4 將預(yù)算考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度緊密聯(lián)系，建立有效激勵(lì)機(jī)制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行逐層細(xì)化分解，橫向到邊，縱向到崗，做到人人肩頭有目標(biāo)，有考核。在期末，將預(yù)算執(zhí)行情況的考核結(jié)果與員工及部門的獎(jiǎng)懲相掛鉤。這樣能夠促使員工與企業(yè)的利益相統(tǒng)一，激勵(lì)員工自覺(jué)自愿地參與到全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，使得全面預(yù)算管理工作發(fā)揮其最大功效。

國(guó)有企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度帶著或多或少的政治元素，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，去糟粕存精華，適當(dāng)加重對(duì)經(jīng)營(yíng)成果貢獻(xiàn)程度的權(quán)重，激勵(lì)全體員工積極參與到企業(yè)的預(yù)算管理工作中去。