會計信息失真問題靜態博弈研究

摘 要：財務報表體現了公司財務狀況，對利益相關者和報表使用者有重要的參考價值，財務人員的是否遵守會計準則對財務報表的正確性有重要影響。本研究建立了基于會計人員和企業管理部門兩方的靜態博弈模型，分析博弈主體的不同策略選擇，為提高會計信息質量提供一定指導意義。

關鍵詞：財務報表;信息質量;博弈

經濟的快速發展為企業提供了廣闊的發展空間，會計信息作為企業發展的重要體現工具，逐漸受到人們更多的重視。會計信息失真不僅違背了企業會計準則、同時損害了利益相關者的利益。眾多企業針對這一問題提出了一系列的規章制度，但由于人的有限理性，這些制度并不一定可以有效運行。本文從會計人員及企業管理部門的角度出發，分析可能影響會計信息質量的因素，基于博弈論建立了二者的靜態博弈模型，從而研究相關參數變動下會計人員和管理部門的行為規律，以期對提高會計信息質量提供一定的指導。

一、會計舞弊成因分析

只有存在機會才會出現會計舞弊，該問題出現的部分原因是會計人員過失引起的，同時管理部門監管不到位、玩忽職守也需為此承擔一定責任。以下對會計信息失真的原因進行分析。

（一）會計人員職業素質有待提高

會計作為企業內部不可或缺的職位，在社會中的需求較大，該需求使得部分不具備職業資格的會計工作者進入該行業，相關知識技能培訓的欠缺使其在工作中易受到外部利益的影響，產生不適當的操作行為。

（二）缺乏有效的內部監督機制

內部監督機制能夠確保企業生產運營的高效運轉，企業出現會計信息失真說明內部監督機制一定程度上沒有發揮作用。有些企業的監督機制看似健全，但實際上并沒有有效運行。

（三）管理者維護企業私利

企業管理者的薪酬與企業經營狀況有關。良好的經營狀態可為管理者帶來更高的績效。部分管理者為追求企業短期盈利，指使會計人員進行舞弊，以到達其目的。

二、會計人員和管理部門靜態博弈模型

本文的博弈模型主體為會計人員和管理部門，且認為二者具有有限理性的特征，雙方會根據自身利益及偏好進行策略選擇。假設會計人員在從事具體工作時有兩種策略：公正、舞弊;管理人員同樣有兩種策略：監管、不監管。

會計人員選擇公正策略時獲得的收益為r1，同時付出工作成本c1;選擇舞弊策略時獲得是收益為r3，付出的舞弊成本為c3。管理部門選擇監管策略時獲得的收益為r2，付出的成本為c2;選擇不監管策略時獲得的收益為r2，且無須付出成本c2，但會受到上級部門的處罰p1。若會計人員的舞弊行為被管理部門檢測到，前者接受后者的懲罰p2;若管理部門不監管導致會計信息失真，雙方需承擔的責任為f2。會計人員和管理部門的博弈支付矩陣見表1.

三、靜態博弈純策略納什均衡分析

四、結論

根據上述分析可知，任意參數的變動均會對博弈結果造成影響，提升會計信息質量需從多個角度入手。本文給出如下措施供管理者參考。

（一）加大財務舞弊的處罰力度和監管力度

出現會計信息失真的原因之一是高額的舞弊收益和低廉的懲罰之間帶來的巨額利益。具體來說，會計人員可以從舞弊中獲取高額的利益，即使該行為被管理部門所發現也僅需支付較小的懲罰，不會改變其行為策略。管理部門可提高處罰力度，有效降低會計人員的舞弊收益。此外，保證管理部門監督職能的正常運行同樣重要，企業管理部門應堅守職責，建立的科學化的內部監管機制，主動對相關知識進行培訓，了解會計信息失真產生的原因和可能問題點，提高監管力度。

（二）建立系統完善的激勵約束制度

激勵是激發和調動人員積極性的有效途徑，會計人員敢于舞弊的主要之一是為了獲取不法收入，而合理的激勵政策可以提高合規行為的收入，從而變相降低違規行為的感知收益。對公司會計人員和管理部門的激勵方法有很多種，如建立激勵金發放制度。

（三）加強人員培訓

企業在招聘會計人員時應對其進行全面考核，開合范圍不應局限于會計專業能力，還應注重應聘者的個人品德、職業道德等，確保會計人員能夠按照國家及企業內部相關規章條例從事會計工作。此外，對企業內現有的會計人員和管理者，定期的職業能力培訓、考試和評比可鼓勵員工自主學習，完善專業知識，提升職業道德，避免財務舞弊行為的出現。

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作者簡介：

張正軒（1994-），男，漢族，河南省洛陽市人。