商業銀行數字化轉型中的管理會計能力建設①

北京銀行博士后科研工作站 馬曉敏

經濟發展對管理會計能力提出了新要求。《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》提出，加快培養精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。繼而，財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出，培養管理會計人才是中國特色管理會計體系建設的一項重要任務。2019年3月，中國總會計師協會發布了《中國管理會計職業能力框架》，制定了管理會計人才的能力標準，對我國管理會計體系的應用和管理會計人才的培養具有重要意義（劉紅薇等，2019）。隨著金融科技不斷補充和取代人類活動和決策過程，管理會計的角色正向提高企業價值的業務合作伙伴轉變。因此，商業銀行數字化轉型要求管理會計不斷提高決策有用性（謝志華，2019），支持銀行業務發展的戰略調整、促進有限資源的高效配置、提高銀行對客戶及產品定價能力，在風險可控的前提下全面提升商業銀行核心競爭力。

1 商業銀行管理會計體系的主要內容

商業銀行管理會計體系旨在以價值管理為核心、量化管理為手段、精細化管理為基礎、決策支持為目標。銀行業在風險管理和業務模式等方面與其他行業差異較大，因此所使用的管理會計工具和方法也有所不同，主要包括：多維度盈利分析、成本分攤、收入分成、績效考核、資金轉移定價、經濟資本管理、全面預算管理、資產負債管理、風險管理等。

其中，多維盈利分析依托明細賬戶，構建多維盈利分析整體框架模型，旨在支持對各個機構、產品、條線、客戶、渠道、客戶經理、項目等多維度的經營狀況進行評價，集成資金成本、資本成本、風險成本、運營成本，做到全視角、全收入和全成本的利潤分析，為客戶和產品定價以及相關維度的投入產出比提供量化的數據支撐。

成本分攤通過構建全成本管理體系，將業務經營及管理中發生的各項費用支出，按照“誰受益、誰承擔”的原則核算到各責任中心，然后采用多成本動因分攤至明細賬戶，從而能夠從機構、條線、產品、客戶等各個視角分析其成本構成，為費用資源的配置提供數據支撐，并將成本管理嵌入銀行管理的各個環節，全方位降低成本，實現戰略目標。

資金轉移定價（FTP）是商業銀行對資金在內部非獨立核算的機構、部門和產品之間流動進行有償計價，是商業銀行內部資金中心與業務經營單位按照一定規則有償轉移資金。簡言之，FTP是分行存款等資金來源上存總行或貸款等資金從總行借出時，總行給予的價格；是總行司庫按照一定的規則與經營單位進行全額的資金轉移定價，從而達到核算資金收益或成本的目的。

全面預算服務于商業銀行戰略目標，以經濟資本、經濟增加值為核心，覆蓋資產負債管理、財務管理、經營發展和風險管控等多個方面；由于銀行是經營風險的企業，預算管理過程中需要考慮經過風險調整之后的相關指標，如凈利潤、撥備覆蓋率、EVA和RAROC等。推進全面預算管理，建立健全集團各責任主體的全面預算管理組織體系，梳理優化集團上下的預算管理工作流程，明確各責任主體的管理定位，可有效提升集團整體的管控水平。此外，全面預算管理清晰表述了各級責任主體的經營目標，并通過有效的過程監控和考核手段，督促各級責任主體圍繞價值創造實現預算目標。

2 商業銀行數字化轉型對管理會計的影響

2.1 商業銀行數字化轉型目標

過去，銀行一直將客戶關系建立在接近度（擁有的實體網點數量）和熟悉度（通過品牌和產品建立關系并增加價值）的基礎上，但數字技術的無處不在催生了一種截然不同的模式。數字化能轉變業務模式、降低成本并且縮短投放市場的時間，這在銀行業是一個不爭的事實。商業銀行實施數字化轉型主要體現在基于客戶洞察的精準營銷和事件營銷、線上線下一體化和場景化的客戶服務、數字化產品創新、基于大數據的自動化和智能化風險控制、一體化的業務流程以及良好用戶體驗的客戶旅程等方面。商業銀行數字化轉型主要通過以下兩個目標，獲得競爭優勢。

第一，通過數字化降低成本，指利用數字技術提升運營效率，包括將常規業務活動轉移到低成本渠道，例如銀行的移動端應用、網站等。考慮到零售客戶群的規模以及分支機構和ATM等實體渠道的高成本，大多數銀行已具備線上和移動APP的自助服務能力，存款、匯款或還款等大部分操作通過智能手機或電腦之類的數字化手段即可完成，從而能以更少的雇員和精簡的后臺團隊為客戶提供服務。整個組織得到了簡化，管理層的數量大大減少，其結果是一個成本更低的組織更專注于為客戶交付價值。

第二，通過數字化提升價值，指利用數字技術從根本上改善客戶體驗，從而通過提高的客均銷售額和整體客戶留存率，增加每一客戶生命周期的收入潛力。一方面，重視客戶旅程的最佳體驗。客戶旅程包括客戶遵循的所有決策步驟，以及他們在考慮購買、銷售和投資選擇時遇到的所有流程、系統和渠道；包括研究和評估他們創建的最終產品或服務的候選列表，以及他們在整個購買和購后階段的線上和線下體驗的所有交互。另一方面，借助數字化渠道吸引和創造更多銷售額，構建生態系統并投資于金融科技，應用數據和分析工具來提供豐富多樣的產品和服務，加快學習和提高客戶互動效率。

2.2 數字化技術對管理會計職能的影響

管理會計是服務于管理的會計，其基本作用是價值創造，其價值主張可以通過戰略的制定和分析、計劃和執行來實現。有效的管理需要了解如何幫助制定、分析和執行使組織能夠成功的策略，美國管理會計師協會（IMA）發表的大量研究報告，記錄了管理會計師的角色從“簿記員”和“合規警察”演變為戰略業務伙伴的過程。高級財務專業人士希望能將更多的時間花在戰略支持上，而不是用于財務規劃和分析。但是從實踐來看，許多財務職能因將重點放在增值較低的活動上（如交易處理）而無法向高級管理人員提供戰略見解。

當前，大數據、預測分析、人工智能（AI）、區塊鏈、認知計算、機器學習和機器人流程自動化（RPA）等大量新技術促使管理會計發生改變。雖然技術會導致許多管理會計職位被取消，但它們也有可能創造新的會計職位。后者的關鍵在于管理會計師的角色從傳統的財務報告和管理重點轉變為成為更高效的業務合作伙伴，使組織能夠提高績效。技術對管理會計的影響主要體現在以下幾個方面。

第一，它將使財務職能從重復的任務中解放出來，使其能夠更好地支持決策制定，并幫助制定和實施戰略。例如，自動化有大量的交易會計工作（包括管理報告、一般會計和預算等活動）；實施RPA和AI等技術將使金融會計人員能夠執行更高附加值的活動。

第二，業財融合有助于提升管理會計使用組織數據的能力，加深對業務的理解與解鎖企業價值，促使財務專業人員真正成長為業務伙伴。技術將使財務人員實時洞察財務業績、異常趨勢，促成與其他功能領域或部門的無縫合作，從而發現跨企業數據豎井的新價值來源。

第三，技術在自動化重復任務和改善決策的同時也給管理會計帶來挑戰。管理會計人員需要仔細評估自動化的任務和流程，并確定優先級；確定會計最可能“去技能化”的領域，并不斷開發新技能以專注于更高價值的任務和服務；開發新的方法來溝通和衡量價值和成功，包括高級數據分析（從描述性統計到預測性和規范性分析）和數據可視化。

第四，數據對業務發展的指導作用日益凸顯，呼吁管理會計的新角色——數據科學家。該角色包括設計相關的、可管理的數據策略并從大量數據中提取信息。因此，數據科學家將分析技能與商業知識、創新和人際交往技能以及溝通技能結合起來，其專長與營銷、供應鏈、風險和其他一線管理人員的運營專長聯系起來將發揮巨大的協同作用。

3 數字化轉型中的管理會計能力建設

技術正在重新定義管理會計的角色，同時也在以前所未有的速度顯著改變著商業格局和管理會計行業。商業銀行數字化轉型背景下，為配合不斷轉變的營商環境及科技的進步，管理會計需要在數字時代保持專業性并有效履行其當前和未來角色所需的核心知識、技能和能力。

首先，強化戰略、規劃與業績管理的能力。數字革命需要管理會計師能夠更多地關注更高附加值的活動，從而使他們能夠成為組織其他部門的真正業務伙伴。從戰略規劃到戰略實施再到戰略評估，它包括戰略和戰術規劃、決策分析、戰略成本管理、資本投資決策、企業風險管理、預算和預測、公司財務和績效管理等多種能力。有效的管理會計需要了解如何幫助制定、分析和執行使組織取得成功的戰略，因此，其職責將從傳統的預算編制和歷史績效評估擴展到實時分析領域。實時分析是對環境變化作出快速而戰略性反應的關鍵，并不斷促使管理會計為組織創造重要的價值。

其次，強化報告與控制的能力。隨著機器人流程自動化（RPA）被越來越多地用于自動化會計流程，會計人員用于準備報告信息的時間將大幅減少。一方面，創新技術和新的運營模式使得響應式報告成為可能，報告團隊有望以最快的速度提供數據驅動的、具有最高質量和準確性的前瞻性洞察力。另一方面，由于很多常規數據處理都是自動化的，剩下的大部分將涉及不尋常或復雜的交易，這些交易需要管理會計很好地掌握會計概念和報告標準，包括外部財務報告標準、可持續性報告要求和管理成本概念；能夠實施復雜的成本計算技術，以及確保數據安全、保護組織資產、滿足法律和報告要求的程序和流程；能夠評估會計程序的效率和有效性，并提出優化建議。

最后，強化技術與分析的能力。隨著大數據的成熟，加強管理會計在信息系統、數據治理、數據分析和數據可視化方面的能力很有必要。其中，信息系統方面，管理會計需熟悉大數據、數據存儲、數據挖掘、系統架構和數據庫管理；需了解企業資源規劃系統，云和其他新興技術如何在使用和運作；還需要了解財務自動化、人工智能和機器人等新技術將如何影響信息的生成、處理和流動。數據治理旨在確保數據的可用性、實用性、完整性和安全性。管理會計在加強對數據流，數據生命周期管理和治理要求的理解基礎上，還需要評估數據治理對技術監督（包括數據和網絡安全）的影響，這將有助于確保來自不同來源的數據可以組合和分析，并確保數據是安全的。分析技能對管理會計日益重要，包括用于投資決策的預測和分析技術，如回歸分析、敏感性和情景分析以及蒙特卡羅模擬。數據分析包括使用定量和定性技術對數據進行提取、轉換和分析，以獲得洞察力、改進預測和支持決策。數據可視化涵蓋了可視化上下文中的數據呈現，以便更容易地檢測模式、趨勢和相關性，以支持更好的決策。管理會計需要能夠評估數據可視化選項，并選擇最佳工具向利益相關者展示。他們需要能夠通過簡單的設計（通常是通過使用高級可視化應用程序）對復雜數據進行分析。此外，管理會計師需要能夠評估數據完整性對解釋數據所講述的“故事”的影響。

4 結語

數字化變革在重塑商業銀行業務運營方式的同時，也在改變其管理會計實踐。在一個日新月異的數字時代，管理會計職業要保持相關性、影響力和啟發性，無論是現在還是將來，都必須比技術變革的步伐更快，在批判性思維、創新、高級數據分析、數據可視化等方面建立新的能力。全面推進管理會計體系建設需要管理會計師擴展技能和提升職業水平，這既是挑戰也是對企業、利益相關者和社會更廣泛的義務。因此，商業銀行管理會計只有了解行業面臨的風險、抓住變革帶來的機遇，才能為即將到來的數字時代做好準備。