產業結構差異會影響會計師事務所地域分布嗎？

李亞敏

摘 要：我國會計師事務所具有鮮明的地域特征及差異性。我國各地區間經濟發展程度和產業結構差異較大，在產業集中分布、上市公司較多的地區，由于審計市場需求大，會計師事務所往往較多。通過驗證本文發現，作為典型的生產性服務業，我國會計師事務所的地域分布雖然與三大產業中的單個產業都正相關，但綜合分析三個產業的共同影響時，卻只與第三產業正相關，與第二產業負相關，與第一產業不相關。

關鍵詞：產業結構差異；三大產業；會計師事務所；地域分布

一、引言

注冊會計師行業作為高端服務業，在服務國家經濟社會發展中發揮著重要作用。截至2018年12月31日，我國有會計師事務所7862家（不含分所），其中合伙制會計師事務所3878家，有限責任會計師事務所3984家。總體而言，注冊會計師行業的總體規模和結構布局進一步優化。

作為重要的專業服務中介機構，產業結構和經濟發展程度是影響會計師事務所地域分布的主要因素。查閱財政部會計司網站，我們發現第三產業增加值占GDP比重名列前茅的廣東、山東、江蘇三省，其會計師事務所數量也位居前列。相對而言新疆、寧夏、青海等會計師事務所數量較少的地區，第三產業增加值占GDP比重也相對較低。某一區域第三產業的比重是否與會計師事務所的地域分布有關系？這個問題值得深究。

二、文獻回顧與研究假設

（1）文獻回顧

關于三大產業結構的研究一直以來都是學術界關注的焦點問題。1672年，William Petty在《政治算術》一文中指出造成經濟發展的不同階段，是由于產業結構的不同。同時大量研究表明，技術進步和城市勞動生產率也深受城市產業結構的影響（Pavitt，1984；Drucker和Feser，2012）。

國內許多學者也通過大量的理論研究和實證分析去探討不同產業結構導致勞動力的轉移進而對經濟增長影響的研究（徐朝陽，2010；于春輝，2011；蔡昉，2013），產業結構及其變動特別是第三產業對經濟增長的影響作用日益凸顯（梁德思，2015）。

雖然中外學者對產業結構差異與經濟發展的關系等相關問題的研究很多，但未從具體行業角度進行研究。針對上述問題，本文選取了會計師事務所這一純粹的生產性服務業，從產業結構差異對會計師事務所地域分布的影響展開研究。

（2）研究假設

中注協網站上會計師事務所注冊信息顯示，全國各省市的會計師事務所數量與當地的地區生產總值基本上呈正相關。但仔細研究發現，各地區生產總值的排序與相對應的事務所數量的排序重合的只有7個，24個地區的對應關系不完全重合，這表明會計師事務所的地域分布并不僅僅受經濟發展水平的影響。根據以上分析，本文提出假設：

假設：產業結構差異尤其是第三產業比重大會影響會計師事務所地域分布。

三、研究設計

本文以各省生產總值以及三大產業所占比重為解釋變量，以會計師事務所數量為被解釋變量，來探究三大產業對會計師事務所地域分布的影響。在相關學者李碧花等的研究基礎上，構建相關模型如下：

M1：RAFit=A1+α1RGDPit+ε1

M2：RAFit=A2+α2RPIit+ε2

M3：RAFit=A3+α3RSIit+ε3

M4：RAFit=A4+α4RTIit+ε4

其中RAFit（i=1，2...）表示在t年地區i的會計師事務所數量，RGDPit為區域生產總值，RPIit為區域第一產業比重，RGDPit為區域第二產業比重，RTIit為區域第三產業比重，A為常數項，α為變量系數，ε為隨機誤差項。

四、實證結果與分析

（1）回歸分析

借助SPSS軟件對變量進行回歸分析。分析結果從表1可以看出變量之間的關系比較顯著。根據表1我們可以看出第一、二、三產業的發展水平與會計師事務所的數量正相關。

但是我們也不難發現不同產業對會計師事務所地域分布的影響有差異，這是由產業的不同性質造成的。我國的第一產業主要是以個體經營為主，對會計服務的需求也比較低。我國第二產業主要是以工業為主，一般的大型工業企業都有自己獨立的會計服務體系，因此對會計師事務所的服務需求也不大；第三產業對會計師事務所地域分布的影響是最大的。

（2）三大產業對會計師事務所地域分布的共同影響

雖然通過表1可以清晰地看到三大產業分別對會計師事務所地域分布的影響，但是三大產業并不是獨立存在的，各個產業對會計師事務所地域分布的影響也不是獨立完成的。因此本文將三個產業聯合，進行了多元線性回歸分析。各區域三大產業的比重為自變量，會計師事務所的數量是因變量，構建相關模型如下：

M5：RAFit=A5+β1RGDPit+β2RPIit+β3RSIit+β4RTIit+ε5

M6：RAFit=A6+γ1RGDPit+γ2RPIit+γ3RNSASit+γ4RTIit+ε6

M7：RAFit=A7+M1RGDPit+M2RPIit+M3RTIit+ε7

其中、β、γ、M為變量系數。

通過檢驗我們發現，第二產業與會計師事務所的數量負相關，但這是不可能的，因為即使有一些工業企業能自我提供會計服務，那也應該是無相關性。所以數據上本文剔除具有獨立會計服務體系的工業企業，再對各個變量的共同影響進行分析研究，通過M5和M6的檢驗得出，第二產業與會計師事務所某一地域數量的負相關系數進一步變大。因此，第二產業對會計師事務所某一地域數量的影響與企業是否擁有自己的會計服務無關。

接下來，我們進一步研究第一產業和第三產業對會計師事務所地域分布的影響，通過檢驗M6，我們得出第一產業沒有通過顯著性檢驗。由此我們可以得出結論，第三產業與會計師事務所的地域分布呈高度的正相關。

五、結論與建議

本文實證檢驗了產業業結構差異對會計師事務所地域分布的影響。會計師事務所的地域分布具有“重服務輕制造”的特點，主要是因為會計師事務所屬于高端的服務業，它是知識密集型行業。所以第三產業對會計師事務所地域分布的影響比第一、二產業的影響更大。針對這一現象本文提出以下建議：

從政府角度來說。地區政策對于生產性服務業的發展具有重要的作用，積極頒發有利于生產性服務業的產業政策、稅收等政策，吸引更多的中外企業來本地投資，形成產業集聚。

從會計師行業來說，要加大對高技能、高知識的專業技術人才的培養。一定要堅持人才戰略的理念，要深刻認識到年輕的高素質注冊會計師是事務所發展的關鍵核心競爭力。

參考文獻

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[3]李碧花.生產性服務業布局的產業基礎和區位條件研究——以會計師事務所為例[J].廣東財經大學學報，2014，29（06）：13-22.

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