化妝品行業(yè)納稅籌劃淺析

李霞

摘 要：消費稅是我國的稅種之一，也是化妝品行業(yè)稅收負擔中的重要組成部分。本文主要從化妝品生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)及納稅風險規(guī)避的角度來探究如何進行合理的納稅籌劃，實現(xiàn)減少消費稅稅收支出和企業(yè)利益最大化的目的。

關鍵詞：化妝品；消費稅；稅籌劃；減少

一、對消費稅進行納稅籌劃的意義

消費稅是對商品普遍征收增值稅的基礎之上，又對特定類產(chǎn)品再加征消費稅，對特定商品起到控制作用。消費稅的稅負水平不一，而高檔化妝品目前作為消費稅的主要負擔產(chǎn)品，其稅率高達15%。伴隨經(jīng)濟全球化的發(fā)展，中國一躍成為僅次于美國和日本的全球第三大化妝品消費市場。面對如此激烈的市場競爭環(huán)境，化妝品企業(yè)在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略的時候，必然會考慮到稅率對產(chǎn)品成本與售價的影響。所以，合理的納稅籌劃是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的必由之路。

二、稅收籌劃應當遵守的原則

（1）合理性原則。納稅籌劃是使用熟練的稅法知識，并合理地利用國家的稅收優(yōu)惠政策來調(diào)控生產(chǎn)經(jīng)營活動和核算會計業(yè)務，從而實現(xiàn)企業(yè)的合理節(jié)稅。

（2）成本效益原則。稅收籌劃是降低產(chǎn)品成本、減少費用支出、提高經(jīng)濟利益的一種管理手段，在籌劃過程中必將考慮到籌劃的成本。

（3）事前籌劃原則。稅收籌劃歸根到底是對經(jīng)濟業(yè)務進行規(guī)劃的，在業(yè)務發(fā)生以前明確把握經(jīng)濟業(yè)務的流程、涉稅種類以及國家有哪些稅收優(yōu)惠等。這種超前意識更有利于達到節(jié)稅目的。

（4）目標性原則。稅務籌劃往往是一個選擇的過程，不同的規(guī)劃方案達到不同節(jié)稅數(shù)額。當新的業(yè)務費用低于其取得的收益時，才是科學的納稅規(guī)劃。稅負最低的方案也可能導致企業(yè)利益下降，所以納稅額最低的方案不一定是最優(yōu)的。

（5）風險防范原則。納稅籌劃的風險具有不可規(guī)避性，主要來自國家政策、經(jīng)濟大環(huán)境和企業(yè)自身的成長發(fā)展等因素。所以企業(yè)要不斷做出相應的改變，采取措施盡最大可能的降低風險，實現(xiàn)較大的納稅收益。

三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務籌劃

化妝品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃主要從化妝品不同的加工方式來展開。委托加工和自行加工具有不同的稅基，委托加工方式稅基為組成計稅價格或者同類產(chǎn)品的銷售價格，而自行加工的稅基就是該產(chǎn)品的銷售價格。不同的加工方式給企業(yè)納稅籌劃的操作空間是不一樣的，納稅籌劃最優(yōu)選項最看重稅負和稅后凈利潤兩個指標。

不同的加工方式有不同的消費稅算法，如從價定率、從量定額和混合算法。不同加工方式的稅負不同，將受托方同類產(chǎn)品售價同自產(chǎn)應稅消費品的價格進行對比，選擇出稅負小的加工方式是納稅籌劃的關鍵。

四、銷售環(huán)節(jié)的稅務籌劃

（1）企業(yè)另設置獨立核算的銷售公司?；瘖y品企業(yè)的消費稅發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)。所以將商品以較低價格銷售給獨立核算的銷售公司，再從獨立核算的銷售公司通過正常價格銷售到消費者手中?？梢栽谏a(chǎn)環(huán)節(jié)降低應納稅額，在這里需要注意的是，較低的價格不能無理由的過低，要在稅務制度規(guī)定的合理范疇之內(nèi)。

（2）正確區(qū)分不同應稅消費品的稅率。當企業(yè)兼營不同稅率的應稅消費品時，應當分別核算各自的銷售額和銷售數(shù)量，沒有分別核算或把不同應稅消費品成套銷售的，將從高適用稅率。“先銷售后包裝”的形式可以適當降低不需要成套銷售的應稅消費品的稅負。

（3）銷售折扣。銷售商品發(fā)生銷售折扣時，稅法上明確規(guī)定銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上可扣除折扣額后計算消費稅，而沒有開在一張發(fā)票上則不能提前扣減折扣額后計算消費稅。所以，按照規(guī)定開具發(fā)票也能大大降低消費稅。

（4）包裝物的銷售與租賃。應稅消費品和包裝物一同出售時，包裝物價格需并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。所以將包裝物和應稅消費品分離是降低稅負的有效方法。

五、消費稅納稅籌劃的風險應對

納稅籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，還受到外部諸多不確定性環(huán)境的影響，會給企業(yè)造成一定的風險。所以，化妝品企業(yè)在進行納稅籌劃的同時，必然要加強納稅籌劃的風險管理。

（1）樹立納稅籌劃風險管理意識。企業(yè)全體人員應把風險管理知識融入到企業(yè)文化里，深刻理解納稅籌劃的目的、意義和重要性，從源頭上保證納稅籌劃風險管理順利實施。

（2）建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度。企業(yè)應利用科學系統(tǒng)的方法對納稅籌劃的風險進行識別和評估，例如鏈條分析法、概率分析法等。

（3）強化溝通、交流作用。加強企業(yè)業(yè)務部門之間以及與稅務機構(gòu)之間的溝通與交流，還應當積極主動適應稅務機關的管理，樹立良好的納稅信譽和形象。

（4）審時度勢制定發(fā)展措施。企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況，盡可能分散、降低、轉(zhuǎn)移納稅籌劃風險，例如聘請專業(yè)稅務顧問為企業(yè)量身打造合理的稅務籌劃方案等。

（5）整體提高納稅籌劃相關人員的專業(yè)素質(zhì)。對在職人員也要定期加強業(yè)務培訓，使相關工作人員全面掌握與納稅籌劃相關的會計、財務、法律等方面的知識。

六、結(jié)語

生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)是商業(yè)企業(yè)整個經(jīng)營周期中的兩個重要環(huán)節(jié)，對化妝品行業(yè)來說也不例外。在市場經(jīng)濟日新月異的今天，各行業(yè)都有納稅籌劃細節(jié)有待提高，本文只是介紹了化妝品行業(yè)在納稅籌劃中使用的普遍方法。當具體到每一特定公司時，情況又是復雜多變的。企業(yè)應當審視自身不同的內(nèi)外部環(huán)境，不斷尋求更適合自己的納稅籌劃方案，利于企業(yè)經(jīng)濟管理水平良性循環(huán)。

參考文獻

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