營改增對企業會計核算的影響與對策

張群 劉剛

摘 要：實施營改增政策可以將重復征稅的現象消除，降低企業稅負，而且還有利于有關部門強化稅控管理。但是實施營改增對企業的會計核算產生較大影響，這就需要企業能夠采取有效的應對策略。為此，下文將對營改增對企業會計核算的影響與對策談談自己的幾點體會，以供參考。

關鍵詞：營改增；企業會計核算；影響；對策

一、營改增對企業會計核算的影響

（1）對企業現金核算的影響

在實施營改增前，企業現金核算重點是對企業成本、收入減少以及營業稅稅金的減少進行綜合核算，隨后對現金流有無增加進行分析，如果現金流減少，表明企業稅負增加；而如果現金流增加，表明企業稅負降低。在一定程度上來說企業稅金預繳制會影響到企業的現金流。企業主要結合具體工作推進情況來確定收入，隨后實施交稅，該種方式會導致企業繳納稅款額增加，從而增加了企業的資金支出。而實施營改增后，則能夠有效轉變該類問題，企業的工作任務完成后且獲得款項后交稅，不但對其現金流動有力，而且還可以降低企業支出，提高企業的經濟效益。

（2）對企業收入范疇核算的影響

在實施營改增前，增值稅與營業稅其范疇區別極為明顯，其中增值稅屬于價外稅，在實際計算時其價稅分離；而營業稅屬于的是價內稅，在實際計算時其價稅不分離。企業在對營業稅進行繳納過程中往往都是根據工程造價所決定。但是實施營改增后，企業的收入范疇核算發生了較大變化，不但增加了成本的入賬價值與進項抵扣額間的聯系，并且，企業在對稅務進行繳納時變為了不含增值稅的工程造價來決定。

（3）對企業成本核算的影響

實施營改增后，對我國企業成本核算影響較大。在以往，企業都是根據價稅來合計成本，成本包括了成本價值和商品自身的成本稅額等。而實施營改增后，成本僅僅指的是商品的成本價值。這樣一來就能夠互相抵消商品的進項稅與銷項稅。所以企業在對購買商品服務過程中，應當要重視選擇具備一般納稅人資格的企業來獲取增值稅專用發票用以對進項稅進行抵扣，從而便可以大大減少企業稅負，提高企業的經營利潤。

（4）對企業所得稅的影響

實施營改增后，企業不單單要重視企業運用環節流轉稅所產生影響，而且還需要重視所得稅的影響。首先，可扣除的流轉稅降低。在實施營改增前，企業要求能夠根據自身經營額來進行營業稅的繳納，且能夠在所得稅稅前全額扣除。但是實施營改增后，企業僅能夠結合自身進項稅與增值稅來

實施抵扣，不得實施稅前扣除，如此一來就會大大增加了企業的應納稅所得額，使得企業稅負加重。其次，在實施營改增前，企業能夠將運輸費與勞務費進行全額扣除，但是實施營改增后，上述兩項費用均要求開具增值稅發票，如此一來便能夠將成本費用的計用減少，僅能夠把稅后價值作為成本費來扣得其所得稅。

（5）對企業資產計量的影響

對于繳納營業稅的企業而言，其在購進有關資產時沒有能夠抵扣的款項，所以在進行營業稅繳納過重，有關稅款會包含在資產劑量的金額當中。不過事實營改增后，如若符合一般納稅人的有關條件，且在購進資產時是由能夠開具增值稅專用發票的一般納稅人處獲取，則企業便能夠進行價稅分離，利用不含稅的價款來進行資產初始計量，且能夠單獨將稅款計入進項稅額當中。所以，實施營改增后，對于營業稅而言，企業資產的初始入賬價值會減少。

（6）對企業會計業務和會計科目的影響

實施營改增后，在企業的會計核算中還會接觸到一些特殊業務，如：試點納稅人差額征稅、設備技術維護費用抵減增值稅額以及增值稅期末留抵稅額等。不僅如此，實施營改增后還會在很大程度對會計科目產生影響，在企業已有科目上增加了部分相關的專欄。如：在“應交增值稅”的科目下，增加了“營改增抵減的銷項稅額”，在“應交稅費”中添加了“增值稅留抵稅額”專欄等。

（7）對企業發票管理的影響

增值稅發票屬于一種原始憑證，是企業會計核算的重要依據，必須要保證會計原始憑證的真實與可靠方能夠開展會計核算。在實施營改增前，企業繳納的營業稅中并未包括增值稅發票的相關內容。但是實施營改增后，如何使用增值稅發票則在很大程度上影響到了交易雙方的經濟利益，所以這對企業增值稅發票的管理要求更為嚴格，要求會計人員能夠逐步完善與規范增值稅發票的使用范圍與過程中，在開具增值稅過程中務必做好嚴格的檢查，確保發票時間與類型的準確性。

二、營改增對企業會計核算影響的有效對策

（1）對企業會計核算制度進行完善

雖然實施營改增后會在很大程度上影響到了企業的會計核算工作，不過如若企業能夠采取有效的措施進行應對，就能夠快速的適應營改增后所產生的稅務環境變化。第一，企業應當要對自身會計核算制度進行完善，只有確保會計核算制度的科學與合理，方能夠對會計核算工作更好的進行指導。第二，企業應當要能結合營改增的特點以及自身發展的特征來有針對性的調整企業會計核算制度，確保實際企業制度能夠與改革后的工作需求相符。第三，企業需要重視增加會計核算制度的可行性和實效性，提高企業會計核算的效率，并且保證整體會計核算質量。

（5）對企業會計核算方式與流程進行調整

在實施營改增后，企業的會計核算環境變化巨大，企業要想能夠更好的適應該種變化，則必須要能夠積極調整與優化企業會計核算方式與流程。企業應當要走逐步細化其會計核算工作，逐步轉變過去的整體核算成為單獨核算，實現會計核算精準程度的提升。

（3）科學提升企業的稅務籌劃水平

實行營改增后，企業在開展會計核算有關工作過程中同時需要對其納稅籌劃工作進行調整。筆者認為具體可從以下兩方面著手：第一，由于企業類型不同，其自身的特征也有所不同，所以企業應當要能夠根據自己實際從事的生產經營活動和實踐生產經驗著手來進行正確選擇，從而正確掌握稅收籌劃的切入點，例如，選擇可以有利于企業稅負降低的納稅人進行合作等。第二，企業需要深入規范其財務資料，確保財務資料以及會計平整的真實與完整。做到正確分析，合理合法方可提升企業稅收籌劃的效果。

（4）強化企業內部管理與內容控制力度

實施營改增后，企業應當要構建起科學、完善的內部管理控制體系，確保企業每一環節聚能能夠互相監督與制約，進而實現企業經營效果與效率的提高。不僅如此，企業還應當要有效完善會計信息系統體制的構建，確保會計信息渠道通暢，以便于企業能夠實現會計信息的有效共享，防止由于會計信息不平衡或平錯誤而導致企業生產經營活動受到影響，并且可以在第一時間內發現存在于企業會計核算中的問題必行進行處理。除此之外，企業還應當要能夠構建起系統的風險防控和警報機制，一旦企業存在潛在的風險，便能夠在第一時間發現，并采取有效的對策進行應對。

（5）對企業會計專業票據管理進行嚴格規范

實施營改增后，對企業的發票管理工作提出了更高的要求，為此，企業必須要能夠嚴格規范專業票據管理工作。第一，要求企業財務人員在日常工作中能夠切實根據相應的規章制度來對收入成本的性質進行明確，并能夠及準確的進行發票開具，并開展發票的認證或抵扣工作。第二，還應當要嚴格規范企業的各項業務，正確辨識增值稅發票的金額、數量、開具時間、有效期限以及真偽。第三，要求財務人員能夠安全保管所需抵扣的原始憑證，并做到及時認證，定期檢查。

（6）加大對企業財務會計人員的培訓工作

實施營改增后，對企業的財務會計人員提出了更高的要求，所以企業必須要充分重視財務會計人員的培訓工作，確保企業財務會計工作的規范化進行。第一，要求確保企業財務會計人員具有良好的專業素質與職業道德素養。因為，企業在招聘財務會計人員過程中，務必要重視所選用人才的專業技能以及素養的要求與考核。第二，企業需要做好財務會計人員的技能培訓以及機械教育工作，對國家出臺的有關政策與準則進行仔細研究，并能及時了解與掌握相關變化，確保企業財務會計人員能夠掌握最新的政策會計處理方法，更好的與我國經濟環境相適應。第三，企業還需要充分重視會計人員的職業道德素養，盡可能將新政策所帶來的負面影響降到最低。

三、結語

總而言之，實施營改增后對我國企業會計核算工作產生了較大的影響，企業應當要能夠結合國家出臺的最新政策以及自身發展的特征來采取有效的措施進行應對，切實推動企業更為健康持續的發展。

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