新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新及建議

葉嘉棣

摘 要：隨著財(cái)政部門(mén)發(fā)布的一系列準(zhǔn)則，在事業(yè)單位里面，對(duì)其固定資產(chǎn)的核算有了新的方法和要求。對(duì)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)算準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，它的改進(jìn)和修訂借鑒了很多國(guó)外的東西，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，這對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計(jì)算是一個(gè)創(chuàng)新的地方。在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析，比較兩個(gè)準(zhǔn)則的異同，并且以當(dāng)前實(shí)施的效果提出一些建議，以此來(lái)提高固定資產(chǎn)的核算水平。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)核算；創(chuàng)新及建議

如今，為了加速政府會(huì)計(jì)改革計(jì)劃，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位都實(shí)施了新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃，這意味著事業(yè)單位開(kāi)始從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)換到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，可以說(shuō)是創(chuàng)建市場(chǎng)條件下政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新性實(shí)踐。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，同原來(lái)的準(zhǔn)則相比有了很大的改變，因此，這也對(duì)政府的會(huì)計(jì)人員快速掌握相關(guān)準(zhǔn)則的能力有了很高的要求。相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計(jì)量以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題方面提出了更加深入的規(guī)范，是相關(guān)部門(mén)部貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度跨出的關(guān)鍵一步，更好的改進(jìn)了政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作范圍更加清晰，確保了政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如實(shí)的反映了國(guó)有資產(chǎn)的狀況，對(duì)會(huì)計(jì)制度改革的順利實(shí)施有著重大的意義。

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的核算狀況

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算有幾個(gè)如下的狀況，一是相關(guān)會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)不夠，每個(gè)事業(yè)單位的在崗會(huì)計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行全面的系統(tǒng)培訓(xùn)，缺少對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，對(duì)于比較難的核算工作，不能夠很好的完成。二是固定資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率很低，在事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率普遍不高，很大程度上是因?yàn)槭聵I(yè)單位在制定固定資產(chǎn)存放以及制定購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃的過(guò)程中，不夠科學(xué)合理，使得大量的資產(chǎn)受到了約束，造成了嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象。三是對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)不夠，從長(zhǎng)期的結(jié)果來(lái)看，影響事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理水平的一個(gè)重要原因，是相關(guān)從業(yè)人員的管理意識(shí)不夠，產(chǎn)生了“重購(gòu)置，輕管理”的狀況，對(duì)投入運(yùn)行的大量固定資產(chǎn)數(shù)量，沒(méi)有配備有關(guān)的賬面管理人員，從而導(dǎo)致了大量的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期處在一種無(wú)序的管理當(dāng)中。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新內(nèi)容

（1）對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的再定義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于固定資產(chǎn)的概念是將原來(lái)事業(yè)單位持有的說(shuō)法改為兩個(gè)概念：一個(gè)是政府會(huì)計(jì)主體一定要有固定資產(chǎn)控制的有效權(quán)利，從某些意義上來(lái)說(shuō)，是可以進(jìn)一步判定與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有沒(méi)有可能回到自身。另一個(gè)是資產(chǎn)是不是滿(mǎn)足進(jìn)行會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)工作時(shí)的需要，以及政府會(huì)計(jì)主體能不能控制資產(chǎn)的基本權(quán)利。而且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面也清楚的提出了對(duì)于控制的定義，表述了資產(chǎn)控制的具體誘因，這在一定程度上提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，同時(shí)對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核定也給出了更高的硬性要求。

（2）固定資產(chǎn)的初始計(jì)算。目前的制度在融資租入的固定資產(chǎn)成本確認(rèn)方面，有比較明確的規(guī)定，它的確認(rèn)基礎(chǔ)有多種不同的因素，例如協(xié)議或合同里規(guī)定的租賃價(jià)款、稅費(fèi)、以及在交接使用之前發(fā)生的可歸于此項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)送保險(xiǎn)費(fèi)和調(diào)試費(fèi)等等。在新準(zhǔn)則里面，這些繁瑣的規(guī)定都被去除了，而且也明確表示，其成本可依據(jù)其他的相關(guān)準(zhǔn)則定下來(lái)，這在一定意義上減少了事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)的核算步驟。

（3）固定資產(chǎn)使用年限的問(wèn)題。在當(dāng)前的制度下，提出來(lái)的圖書(shū)檔案、動(dòng)植物與文物陳列品等不需要折舊以外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中添加了特殊的計(jì)價(jià)入賬，土地以后也不再屬于折舊的范疇了。除了這些以外，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也清楚的提出，事業(yè)單位可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，通過(guò)結(jié)合實(shí)際的情況，自己決定折舊的年限。假如相關(guān)部門(mén)已經(jīng)制定了折舊的年限，那么通常情況下這個(gè)折舊年限是預(yù)期能夠使用的年限。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)主體固定資產(chǎn)的使用年限的相關(guān)要求，因此，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限就有了可靠的依據(jù)，同時(shí)也確保在年限的確定過(guò)程中更有法律效應(yīng)，使得折舊年限的確認(rèn)真正是有法可依。從另一個(gè)方面看，這也讓固定資產(chǎn)折舊及核算等工作的實(shí)施更有規(guī)范性與創(chuàng)新性，避開(kāi)了事業(yè)單位資產(chǎn)使用年限之間出現(xiàn)較大差異的情形。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)從業(yè)人員的影響

（1）有利于固定資產(chǎn)的管理與核算。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)有了新的定義，尤其是對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的核算，擴(kuò)大了其核算范圍。新準(zhǔn)則的實(shí)行，會(huì)使得事業(yè)單位各個(gè)部門(mén)的人員對(duì)固定資產(chǎn)有了全新的認(rèn)識(shí)，能提高事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理水平，從而來(lái)全面的提升整個(gè)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際效用與管理水平，能更好的防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（2）折舊策略有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。對(duì)事業(yè)單位的從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，他們的責(zé)任是以當(dāng)前事業(yè)單位所產(chǎn)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者正在進(jìn)行的事項(xiàng)作為基本依據(jù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，所以應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)狀況做出及時(shí)且準(zhǔn)確的反饋，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)通常是國(guó)家給予的，這些固定資產(chǎn)從開(kāi)始獲得時(shí)到無(wú)法使用時(shí)止，它的使用價(jià)值都是處于持續(xù)降低的狀態(tài)，對(duì)這些固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊工作，目的是厘清資產(chǎn)賬面余額、賬面價(jià)值、賬面凈值等信息的有效途徑之一。在之前的舊制度中，固定資產(chǎn)的折舊年限一般都是由單位自己確定，所以在很大程度上受到人為因素的影響。因此，為了考核業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員可能少計(jì)提折舊，使所在單位的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）長(zhǎng)期處在一個(gè)較低的水平。現(xiàn)在明確的提出了計(jì)提折舊后，會(huì)使得會(huì)計(jì)人員一直保持著賬實(shí)相符原則，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)反映信息的真實(shí)性有一定的提高作用。

（3）有助于實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。通過(guò)對(duì)世界上各個(gè)地方的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)在于它讓被納入政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)越來(lái)越廣，是符合時(shí)代發(fā)展需要的會(huì)計(jì)核算原則。對(duì)于加快實(shí)施政府成本會(huì)計(jì)核算，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)強(qiáng)大的推動(dòng)力。可以相信，隨著新準(zhǔn)則施行進(jìn)程的加快，原有收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換的巨大突破益處將會(huì)慢慢顯現(xiàn)出來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)慢慢的更加深入人心。

四、新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)核算的建議

（1）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育力度。一方面，實(shí)施新準(zhǔn)則之前，會(huì)計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)的折舊業(yè)務(wù)并不十分了解，另一方面，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分類(lèi)計(jì)提折舊的工作，會(huì)增加財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量。因此，在新準(zhǔn)則剛實(shí)施時(shí)，會(huì)給事業(yè)單位相關(guān)從業(yè)人員帶來(lái)繁瑣的工作。這就對(duì)新準(zhǔn)則下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的認(rèn)知水平有了較高的要求，及時(shí)補(bǔ)充新知識(shí)，勇于承擔(dān)起普及國(guó)家政策的責(zé)任。各個(gè)單位也要圍繞新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)相關(guān)的從業(yè)人員進(jìn)行有關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，通過(guò)宣傳力度的加強(qiáng)，為財(cái)務(wù)人員的構(gòu)建一個(gè)良好的學(xué)習(xí)平臺(tái)。

（2）改變資產(chǎn)使用的監(jiān)管模式。新準(zhǔn)則的實(shí)施，將會(huì)讓事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算有了依據(jù)，各個(gè)部門(mén)要積極地響應(yīng)起來(lái)，做好資產(chǎn)的各項(xiàng)管理工作。事業(yè)單位可對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行隨機(jī)檢查，在允許的條件下，把抽樣檢查和全面檢查相結(jié)合，保證設(shè)備的完好。另外，對(duì)價(jià)格比較昂貴的固定資產(chǎn)，要使用多人保管制，使其互相監(jiān)督，杜絕會(huì)計(jì)人員投機(jī)取巧、損公肥私的現(xiàn)象出現(xiàn)。

五、小結(jié)

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前形勢(shì)下符合發(fā)展趨勢(shì)的準(zhǔn)則，拿固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，更加精細(xì)的核算規(guī)則，能夠使得行政事業(yè)單位更高效地使用財(cái)政資金，合理的分配資源，從長(zhǎng)時(shí)間來(lái)分析，這會(huì)產(chǎn)生積極的影響。各個(gè)事業(yè)單位必須通力合作，共同推進(jìn)新準(zhǔn)則的實(shí)施，使其能去的更大的財(cái)政效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

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