會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的全過程分析

張艷

摘 要：會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營過程中審計(jì)工作是其中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，受到多方面因素的影響審計(jì)質(zhì)量不容樂觀。下面文章就結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的重要性對審計(jì)質(zhì)量影響因素進(jìn)行分析，并提出有效的質(zhì)量控制對策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；全過程；審計(jì)過程

一、提升會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效果的作用

若會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效果較低，則所出具的財(cái)務(wù)報(bào)表將無法充分滿足用戶的實(shí)際要求，其所造成的不良影響有：對企業(yè)運(yùn)營者帶來錯(cuò)誤的參考資料，造成投資決策不科學(xué)；對審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)度產(chǎn)生不良影響，降低投資商的投資信心；給會計(jì)師事務(wù)所造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，失去大量潛在客戶；挑戰(zhàn)國家法律法規(guī)的權(quán)威，造成社會資源大量流失等等。對此，政府及相關(guān)從業(yè)者一定要從根本上了解到提升會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效果控制水平的意義，根據(jù)實(shí)際情況制定出科學(xué)的策略計(jì)劃，盡可能充分發(fā)揮出審計(jì)質(zhì)量管理的價(jià)值。

二、影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素

（1）審計(jì)重點(diǎn)錯(cuò)誤

當(dāng)前審計(jì)的目的對被審計(jì)的單位糾錯(cuò)查弊，主要監(jiān)督各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以審計(jì)仍停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的階段，會計(jì)記錄以及財(cái)務(wù)報(bào)表是否可靠是審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)的工作的展開是由高層管理人員對下屬部門進(jìn)行會計(jì)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)處于一種依賴性的地位，獨(dú)立性不強(qiáng)，事務(wù)所以盈利為首要目的，尤其一些新成立的事務(wù)所只注重業(yè)務(wù)量，對審計(jì)質(zhì)量造成嚴(yán)重威脅。審計(jì)在具體執(zhí)行的過程當(dāng)中并不完善，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量參差不齊。

（2）審計(jì)對象與內(nèi)容

就我國會計(jì)審計(jì)過程中，其審計(jì)對象是指審計(jì)所要考察的客體，即被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。世界逐漸轉(zhuǎn)化為全球化，全球化趨勢讓整個(gè)會計(jì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的越來越快，會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展的越來越國際化。就全球各機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)之間的交流與競爭方面，在加劇會計(jì)審計(jì)競爭的同時(shí)也使得會計(jì)審計(jì)行業(yè)的任務(wù)有所增加。因此就當(dāng)下現(xiàn)狀而言，如何面對未來企業(yè)的生存方式，如何更好的處理在這個(gè)過程中可能出現(xiàn)的不同問題，以及如何做到能夠使企業(yè)快速發(fā)展同時(shí)與社會大環(huán)境相融合等，這些都是企業(yè)會計(jì)審計(jì)行業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)，只有跨越這道山，才能使企業(yè)有突破式發(fā)展。

（3）審計(jì)質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力

從監(jiān)管層的處罰和檢查結(jié)果來看，提及最多的就是事務(wù)所的質(zhì)量控制制度問題。從業(yè)務(wù)流程來分析，會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制分為事前控制、事中控制以及事后控制。事前控制缺乏的最大原因是因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)相對于會計(jì)師事務(wù)所相對匱乏，在買方市場中事務(wù)所為了生存和盈利，很難去對項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。事中控制由于審計(jì)業(yè)務(wù)作業(yè)時(shí)間的集中性質(zhì)，而事務(wù)所為了削減人力成本在業(yè)務(wù)忙季會招聘大量實(shí)習(xí)生，為事中控制帶來難度。

三、提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的有效措施

（1）建立和完善相應(yīng)的人才制度

審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量由會計(jì)師的專業(yè)技能和素質(zhì)水平?jīng)Q定，有效提升會計(jì)師工作質(zhì)量的方式就是建立嚴(yán)格的人才選拔制度，對于會計(jì)師的職業(yè)能力素質(zhì)進(jìn)行基本的掌控，因此，事務(wù)所應(yīng)該建立一定的工作標(biāo)準(zhǔn)，選取專業(yè)能力合格以及素質(zhì)水平高的注冊會計(jì)師。與此同時(shí)，事務(wù)所要計(jì)劃性地定期培養(yǎng)會計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，通過講座學(xué)習(xí)建立會計(jì)師的工作責(zé)任感，而這項(xiàng)職業(yè)的發(fā)展和信譽(yù)不能分離。事務(wù)所應(yīng)該形成基本的企業(yè)文化，并以實(shí)踐質(zhì)量作為前提和基礎(chǔ)，在全企業(yè)范圍內(nèi)滲透公司文化，逐步建立起內(nèi)部控制的質(zhì)量審核體系。在當(dāng)前的發(fā)展階段中，在全國各地，一部分大中型企業(yè)都設(shè)有分公司以及辦事處，處于這樣的組織結(jié)構(gòu)下，對于個(gè)人合作伙伴或高層管理活動(dòng)就要進(jìn)行掌控，對于企業(yè)內(nèi)部實(shí)行質(zhì)量獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（2）規(guī)范行業(yè)自律，強(qiáng)化政府監(jiān)督

在辦理與審核會計(jì)師事務(wù)所和分支機(jī)構(gòu)的建立時(shí)，財(cái)政機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格落實(shí)相應(yīng)的法律法規(guī)及設(shè)置會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)規(guī)定，遵守公平、客觀、利民、公開、高效等原則；認(rèn)真檢測會計(jì)師事務(wù)所定時(shí)開展業(yè)務(wù)的資格，嚴(yán)厲懲處掛名簽字、兼職業(yè)務(wù)等各類違法現(xiàn)象，對無從業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所要立即收回行政許可；嚴(yán)格處置低價(jià)惡意競爭行為，保障社會秩序。對于目前國內(nèi)注冊會計(jì)師中產(chǎn)生的多頭監(jiān)控，無效監(jiān)控等問題，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政機(jī)構(gòu)、審計(jì)單位、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、中央銀行等監(jiān)督主體間的交流及協(xié)調(diào)，通過數(shù)據(jù)共享、合作辦案等各種模式形成合力，提升監(jiān)督質(zhì)量。

（3）強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所法律職責(zé)

首先，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)效益對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，在對審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所法律職責(zé)。嚴(yán)格按照成本、市場發(fā)展要求，科學(xué)設(shè)定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提升注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員職責(zé)意識。嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量。其次，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的把控，業(yè)務(wù)并非由注冊會計(jì)師簽字而造成報(bào)表失敗現(xiàn)象，應(yīng)該加強(qiáng)對合伙人以及會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)人員法律職責(zé)追究，讓其職權(quán)利進(jìn)行高度統(tǒng)一，在迎合當(dāng)前審計(jì)市場管理要求的同時(shí)，優(yōu)化審計(jì)方式，讓會計(jì)師事務(wù)所能夠憑借自身發(fā)展?jié)摿Γ瑢?shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，擴(kuò)充運(yùn)營范疇，創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)，提升綜合素養(yǎng)，給企業(yè)提供專業(yè)性的審計(jì)服務(wù)。

總而言之，國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作時(shí)依舊存在諸多問題，這些問題影響到會計(jì)師事務(wù)所的拓展。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)走出困境謀求更多的發(fā)展機(jī)會，一定要控制好審計(jì)質(zhì)量。唯有進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控制度，提升在職審計(jì)者的專業(yè)水平和職業(yè)道德涵養(yǎng)，通過政策監(jiān)督與約束，才能提高會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平。

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