淺析企業全面預算管理差異分析

摘 要：全面預算管理包括預算編制、預算執行和預算考核，其中預算執行中的差異分析是預算管理中一個重要環節。企業越來越重視全面預算管理，許多企業都編制預算，預算執行的差異分析也變得越來越重要。進行預算差異分析并找出差異原因，可以找出預算管控的重點并及時調整預算，對于企業做出經營決策實現戰略目標具有重要意義。在此背景下，本文先探討預算差異分析的價值性和動機，然后找出預算差異分析存在的問題，最后提出預算差異分析的切入點和技巧點。

關鍵詞：全面預算管理；預算差異分析；預算執行

預算差異分析是全面預算管理中預算執行階段的一個重要工作，及時將企業的年度預算按照月份和季度進行分析，能夠有效地了解企業整個年度的財務預算的實現狀況，可以在一定程度上對企業按照年度預算規劃，完成預算目標起引導作用。在實務中，許多企業對預算差異分析并不重視，預算執行中還存在許多問題，但其實根據企業的類型和主營業務進行有價值的預算執行差異分析對于企業的健康發展是非常重要的。

一、預算差異分析的動機

進行預算差異分析可以對預算的執行過程進行實時控制，當實際執行的結果與預算標準的差異超過一定值時，會引起管理者的重視，管理者會針對產生差異的原因，采取相應的措施。進行預算差異分析可以為預算調整提供依據，預算調整是根據預算分析的結果進行的，一般來說，預算分析的范圍越廣，預算調整決策依據的維度和角度越多，結果越準確。進行預算差異分析可以為預算考評提供基礎，沒有考核的預算是沒有意義的，進行預算考核的數據來源于實際經營成果與預算標準的差異，嚴格的考核對于以后的工作具有重大意義。

二、預算差異分析存在的問題

（1）根本不進行預算差異分析，預算編制偏流程化，形式化

許多中小企業為了完成母公司或公司總部交給的任務，編制的預算具有流程化和形式化的特點，同時也不會關注預算的執行的情況，更不會進行預算差異分析，這使得全面預算管理變得毫無意義。

（2）財務數據不夠細分，不能落實到業務層面

只有將財務數據分到最細時才能落實到業務層面，在實務中，預算差異分析工作基本是由財務部或預算部一手包辦，在這種情況下，往往注重財務指標的對比分析，忽略業務部門的數據和意見，相關問題不能落實到業務管理層面。

（3）預算差異分析對象的維度單一

許多企業在進行預算差異分析時，往往選擇比較單一的分析對象，例如子公司、分公司、項目組、業務部門、經營部，在這種情況下只能看到某個主體沒有完成預算，而不能看到沒有完成預算的具體客戶情況、時間情況和區域情況。

三、預算差異分析的切入點

預算分析的最終目的是幫助企業的經營決策，它是預算執行中的過程管控的一個點，它不屬于事前，而屬于事中整個過程。經營決策可以分為財務視角和業務視角兩個方面，也就是說進行預算差異分析既要看財務方面的影響，又要看業務方面的影響。而且一般先看業務方面后看財務方面，因為業務是外部的矛盾，財務是內部的矛盾。業務視角要從市場、客戶、產品三個方面分析，且在分析時要把市場的、客戶的、產品的基本情況表達出來，否則預算分析的價值很低，因為這樣看不到下一層的內容，只能看到數據。對于財務視角來講，包括資源配置和運營效率，所謂的資產配置是公司整個的資產往哪放，財務要考慮資產的質量、資產的規模和資產的分布。運營效率是指經營規模和收益水平，通常收益水平是用現金流和利潤水平來展示的，這兩個就是公司的管理視角體現的東西。總的來說預算差異分析一定要從財務的數據切入到業務之中，通過業務的運行提出一些管理的建議。

四、預算差異分析的技巧點

（1）銷售業務預算分析技巧

按照收入預算的責任主體展示預算執行完成率，展示維度可以是子公司、分公司、項目組、業務部門、經營部，并關注預算完成率差異較大的預算責任主體，進一步的業務動因分析落實變動原因；按照收入預算的實施維度來展示預算執行完成率，展示維度可以是業務+客戶，業務+時間，業務+區域，客戶+區域、時間+客戶，并關注預算完成率差異較大的維度內容，進一步的業務動因分析落實變動原因。

（2）成本預算項目分析技巧

分業務類型展示毛利率的變化，重點關注毛利率實際完成值低于預算標準較多的業務，重點關注業務收入權重較大項目的毛利率的變化；分性態方式展示成本，從成本性態的角度分析利潤變化的原因，基于固定成本分析收入增長的差異以及增長的差口，基于變動成本分析單位資源投入對收入增長的驅動；分客戶展示毛利率作為分業務類型展示毛利率信息的補充，展示客戶盈利能力的變化，以此判定資源投入和經營的方向。

（3）費用預算項目分析技巧

關注預算執行進度偏離標準較大項目，比如差旅費支出和業務招待費支出等；關注大權重項目支出進度，如勞務及傭金支出和宣傳推廣費支出等；結合業務運行情況分析實際與標準偏離較大的原因，有時候費用實際進度小于標準進度也不是一個好的信號，也可能是經營中出了一些問題。把一些異常的差異落實到業務之中，才能體現差異分析的價值。

參考文獻

[1]陳金艷.淺談鋼鐵企業的預算執行與控制[J].冶金財會，2010（2）.

[2]孫潔.如何加強企業預算執行分析[J].上海企業，2009（8）.

作者簡介：劉林浩（1994年—）女，漢族，碩士，北京工商大學，管理會計。