審計溝通中的逆向選擇

摘 要：由于審計師與被審計單位人員的信息不對稱，導致被審計單位人員作出“逆向選擇”行為，因此降低審計效率和審計質量，也增加了審計風險。運用溝通理論中的杰亨利法則，在不同信息接受區域內，尋找最有效的溝通模式，以提高審計質量和審計效率。

關鍵詞：審計溝通；信息不對稱；逆向選擇

審計工作性質決定了審計師與被審計單位存在著信息不對稱，只有減少信息不對稱性，才能降低重大錯報風險，順利完成審計工作，而溝通是最簡單、直接的消除信息不對稱的方式。審計溝通是各項審計問題的銜接方式，對審計效率和審計質量的影響作用不言而喻。

一、信息不對稱理論與逆向選擇

信息不對稱指信息在相互對應的經濟個體之間呈不均勻、不對稱的分布狀態。信息不對稱理論的研究基礎掌握信息較少的一方如何利用激勵手段來緩解或消除由于另一方信息優勢對自己造成的影響。逆向選擇是針對事前信息不對稱，利用其信息的優勢地位隱瞞相關信息，導致市場分配不合理。在審計中可能表現為被審計單位人員有意隱瞞審計師未發現事項（知情不報）、不積極配合審計工作、不及時提供相關資料等。

二、審計溝通與逆向選擇

溝通不簡單是一種“詢問”程序，更多強調審計師與被審計單位人員的有效合作促進共贏的方式。暢通的審計溝通有助于審計人員能夠快速有效獲取相關合適的審計證據，進而實施進一步程序或修改程序。此外，審計師與被審計對象建立保持良好的關系是審計工作取得成功的重要條件。有效的審計溝通有助于改善兩者交往關系，被審計單位能夠更加情愿幫助審計人員，如提供良好的辦公環境和設施，主動提供資料和詢問，而非一種防范心理，這樣有助于提高審計效率。

審計準則中雖規定“被審計單位應當積極配合審計工作，為審計人員提供舒適的工作環境。但實際中，由于兩者存在委托關系，并且被審計單位往往不希望審計人員發現不利于被審計單位的事項，因此會常處于一種防御狀態。由此，處于信息優勢方的被審計單位人員極可能利用此優勢作出“逆向選擇”，被審計人員會表現出不積極、不主動的態度，不及時提供相關資料，回答問題時極為謹慎，使得溝通質量較低，導致審計師無法從詢問中獲取相關審計證據，降低了審計效率。

三、建立有效的溝通模式

溝通理論中杰亨利法則從揭示和反饋兩個緯度上劃分了促進或阻礙人際溝通的個體傾向性，并劃分出四個“窗口”：開放區、盲目區、隱藏區、未知區。

在信息不對稱下，可將杰亨利法則運用至審計溝通中。處于審計關系的兩方均有可能選擇積極或消極的溝通方式，在不同區域下采用不同的溝通方式，將影響審計質量和審計效率。

（1）開放區和未知區

在開放區，雙方都能獲取相關信息，沒有信息優勢方，雙方最能建立起平等的溝通關系。此時，審計師能最大程度獲取充分合理的審計信息提高審計質量。而在未知區，雙方都未能獲取此信息，雖然雙方處于信息平等，但在此區域存在的審計風險較大。

（2）隱藏區

在隱藏區，雙方信息不對等，雖然審計師可以通過實施多種審計程序來獲取證據信息，但難以避免信息造假，而處于優勢方的被審計單位極可能作出“逆向選擇”行為。此時，首先審計師應該與被審計單位人員積極溝通，保持開放的胸懷并重視對方的觀點，試圖找尋真實準確信息。通過制造輕松和諧的氣氛，弱化由審計發現問題導致的潛在沖突所產生的不利影響，進而調低沖突的級別。此時，更需要利用審計師的個人溝通技巧，與被審計人員建立起良好的人際關系。其次，針對被審計單位人員表現出的不配合行為，審計師更應該保持警醒并主動應對，如在語言上突出該審計問題的嚴重性。

（3）盲目區

當審計師發現內部人未曾發現的問題時，被審計單位處于關系的弱勢方，審計師要求被審計單位提供更全面的信息，被審計單位必須積極及時提供。此時，被審計單位應采用積極的溝通方式，主動與審計師溝通尋求改進方案，以避免自己陷入更大的危機當中。

但是，審計師不能一貫以“主人”身份，或以質問的口吻進行溝通，這樣會降低溝通效果，反而會激起被審計人員的防范心理和抵觸心理，影響審計效率和審計效果。因此，審計人員應選擇積極的溝通方式，如依理勸說，對問題給出清晰的解釋和解決措施；以及對審計溝通對象表現出友善的態度，言語間嚴謹但不失幽默。

審計溝通中最好的結果是雙方都選擇積極的方式，最大限度消除信息不對稱，提高審計質量，最差的結果是雙方都不愿意溝通。當審計師疲于溝通，不主動詢問被審計單位人員，不積極解決問題，導致審計效率低。若被審計單位以消極式方式溝通，審計師則不能從中獲取充分的審計證據，被審計單位也無法從審計溝通中獲得有效反饋，不利于完善內部工作。

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作者簡介：李佳珉（1995—），女，漢族，四川達州市人，碩士研究生在讀，單位：西華大學工商管理專業，研究方向：會計學。