淺析研發費用加計扣除應用

楊國剛

摘 要：企業研究開發費用稅前加計扣除是一項國家稅收優惠政策，國家經過幾次調整不斷完善，進一步規范操作細則，旨在降低企業稅負，鼓勵企業加大研發投入，提高產品市場竟爭力。

關鍵詞：研發費用；研發項目；加計扣除

隨著科學技術發展，但凡企業要在市場中立于不敗之地，都必須加強研發投入，不斷提升產品核心竟爭力。國家給予研發投入的稅收優惠政策，促進企業加大研發投入，有利于企業減稅降負。筆者從國家相關政策進行解讀，分析政策應用，旨在指導企業財務稅收工作。

一、國家相關政策法規

國稅2015年第97號、財稅（2015）119號，國稅2017年第40號，財稅（2018）99號等政府文件進一步落實完善了研究開發費用稅前加計扣除政策，明確界定了研究開發費用指企業用于新產品、新工藝、新技術研究開發支出。稅法規定企業用于研究開發的費用允許所得稅前加計扣除75%，研發形成無形資產的攤銷金額同樣加計扣除75%。

為了做好該項稅收優惠工作，切實解決政策執行過程中存在的問題，促進企業主動加大研發投入，國家稅務部、財政部、科技部聯合出臺一系列配套政策，使得企業研發投入加計扣除更加便捷。

二、研發項目實施

（1）研發項目立項

企業應成立研發部門，負責產品的研發工作。研發立項必須進行可行性分析，有具體研發資金、人力、物力配備，技術要求，開發時間、方法等祥細的報告，并按企業內部管理規定通過相關人員、部門審批同意，重大的研發立項還要報當地科技部門審核備案。

（2）研發項目經費申請

企業完成研發立項工作后，政府鼓勵的行業一般都有財政補貼經費，企業應主動與科技、財政部門溝通咨詢相關政策，力爭用好政策優惠。政府有研發補貼的按要求申請補助資金，要求提供申請資料要真實可靠。

（3）研發項目進行

企業研發部門為研發項目成立專門的人員，人員配置要符合研發立項書要求，按項目時間節點展開研發工作，嚴格按項目經費預算明細列支研發經費，準時結題。研發過程中因為研發課題出現新的情況，需要調整研發項目的，需要及時報備相關部門審核、備案。

（4）專利技術申請

研發項目中獲得的新的產品技術等符合國家專利申請的，都要申請專利技術，這樣既得到法律保護，又增加企業

的竟爭力，也有利于提高企業聲譽。

（5）項目驗收、結題

研發部門負責提供項目研究報告，包括項目合同書、任務書，項目研究總結報告，研發經費決算報告，研發項目外部審計報告，項目研發成果有關的重要數據、軟件或程序模塊、技術資料和圖文資料，項目研發成果、效用報告。以上資料經專家組審核，達成一致意見，確認達到了研發目標，完成了研發任務，取得了研發成果，才標志該研發項目完成驗收結題。最終專家組出具正式項目驗收確認書，標志研發項目完成。對于財政補貼的研發項目，必須按上述要求完成每一步驟。研發項目沒有使用政府補貼資金的，項目完成的審核也可以由企業靈活決定是否聘請外部專家組來協助驗收，一般重大的研發項目結題都需要外部專家來評估。

三、研發費用加計扣除的具體范圍

（1）研發人工費

指直接從事研發項目活動人員的各項人工費支出，包含工資薪金、獎金、各項社會保險費及住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。直接人員是指參與該項目研究人員、技術人員、輔助人員，不直接相關人員不得計算在內。直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應記錄人員實際活動時間，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除，對個別研發人員同時承擔多個研發項目的，需要根據實際服務各項目工作時間進行人工費分攤。

（2）研發直接費用

指研發項目活動中直接消耗的各類原材料、燃動力費用；研發中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

以上直接費用同時用于非研發項目的，按時間占比來分攤費用，未合理分配的不得加計扣除。研發過程中產品形成銷售收入的，對應的材料費用支出需要調整沖減該項目的研發費用支出，不得加計扣除。

（3）設備折舊費用

指直接用于研發項目的儀器、設備等研發用固定資產的折舊費。對于同時用于非研發項目的，需要按工時占比合理分攤各自承擔的費用，未合理分配的不得加計扣除。用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定選擇加速折舊的，允計加計扣除。

（4）無形資產攤銷費用

指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。同時用于非研發活動的，應按合理工時比率分攤，未合理分配的不得加計扣除。符合稅法規定選擇加速攤銷的，允計加計扣除。

（5）新產品設計等費用

指企業在新產品研發過程中發生的設計費用、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。此類費用與研發項目直接相關的，允計加計扣除。

（6）其他費用

指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用合計不得超過研發費用總額的10%，超過部份不得加計扣除。

（7）加計其他事項

企業取得政府補助的，財務處理直接沖減研發費用，且稅務處理未計入應稅收入的，應按沖減后研發費金額計算加計扣除。研發過程中取得的余料、殘次品收入，應沖減研發費用后金額計算加計扣除。研發過程中形成無形資產的，資本化時點應與財務規定相符。失敗的研發項目支也可以計算加計扣除。對于委托研發的項目，受托方不得對研發費用計算加計扣除。

四、研發費用加計扣除注意事項

企業研發費用中直接投入材料費、折舊費占比相對高時，稅務會要求出具情況說明。企業應當在日常的經營管理中嚴格區分生產使用和研發使用，編制領料單和審批單進行輔助核算，同量記錄好相關實際工時使用。研發費用分配比例隨意是企業中比較常見的問題，例如折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷費用、直接投入、人員人工等均會涉及此類問題。若企業單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應的依據作為支撐，很難有說服力，而企業內部祥細的文件記錄能很好證明研發費用開支的真實性，為研發費用分配提供強力支撐。

新規明確了失敗的研發活動也可以進行加計扣除，消除企業的疑慮，有利于鼓勵企業積極開展研發活動。但企業應對研發活動有長遠的規劃，對于同一項目，若每年申報加計扣除，卻始終未有研發成果，也容易引起稅務對研發活動真實性的懷疑。

本次“將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業擴大至所有企業”，按政府文件解讀不包括煙草制造業等6+1個行業的企業，而只是允許進行研發費用加計扣除的所有企業。

五、研發費用會計核算

企業按不同的研發項目設置明細賬，從立項、研發投入、驗收結案，各項研發費用支出要與研發項目預算對應。同時進行多個研發項目的，財務要根據研發部的分攤工時表合理分攤各類公共研發費用。在研發過程中，一般在研究階段的研發支出費用化處理，進入開發階段且符合資本化條件時進行資本化處理。研發支出費用化、資本化的會計處理要與企業財務規定保持一致，同時符合國家相關會計政策。

研發項目屬于政府補助項目的，設置專項應付款科目核算，開設專用賬戶，以備政府部門審查專項資金使用情況。

六、研發項目稅務事項

（1）研發項目的稅務備案，企業的研發項目需要在所得稅匯算清繳前完成相關的項目備案工作，并取得稅務機關認同。

（2）研發項目稅務資料歸檔，要求企業研發項目所有稅務資料裝訂成冊，包括立項書、技術開發費用明細，稅務備案表，項目驗收文件等，以備后期查閱。

七、結語

研發加計扣除是國家一項稅收優惠政策，企業財務人員要不斷研究學習該政策，以便充分使用該政策，真正讓企業獲得稅收優惠。企業也要借機做好自己的研發工作，研發出具有竟爭力的產品，提高企業的市場竟爭力。

參考文獻

[1]國家稅務總局公告2015年第76號

[2]國家稅務總局公告2017年第40號、2018年第99號

[3]劉世兵 淺析技術研發費加計扣除的實際應用.財會學習，2017（11）