構建企業內控機制 加強應收賬款風險管理

謝繼紅

摘 要 應收賬款到期未能及時收回，除了會造成一部分利息損失外，還有可能導致企業資金周轉困難，影響企業正常生產以及其他預定計劃的順利開展。內部控制作為一種經濟管理手段，能夠通過提前計劃、強化控制、嚴格監督等措施，實現對應收賬款的動態化、全面化管理，從而提前識別、有效預防潛在的風險，維護企業的經濟效益。本文首先概述了現階段企業在應收賬款風險管理上存在的漏洞，然后就如何利用內控機制強化風險管理提出幾點建議。

關鍵詞 應收賬款 內部控制 風險管理 賒銷業務

一、引言

企業在經營過程中，需要保持穩定的現金流，以確保各項工作正常開展。但是面對激烈的市場競爭，許多企業不得不采用賒銷的形式，吸引客戶購買產品。這種經營方式，短期來看確實解決了企業產品庫存壓力，但是也給應收賬款的管理增加了難度。如果對應收賬款的管理不到位，風險防控不及時，就容易給企業帶來經濟損失。因此，探究如何通過強化內部控制，實現應收賬款潛在風險的預防和管理，成為企業當前財務工作的重要內容之一。

二、企業應收賬款風險管理的現狀

（一）風險防控意識淡薄

企業賒銷業務雖然在增加收入、減少庫存等方面有一定幫助，但是由此也帶來了潛在的財務風險。例如客戶因為經濟條件限制或主觀惡意拖欠，不能如期交付剩余賬款，就會對企業的現金流造成不良影響。但是在企業業務經營中，很多管理者只重視當前的銷售業績，缺乏一定的風險控制意識，通過賒銷的方式清理庫存，后期賬款收回難度大，應收賬款的風險也逐漸暴露出來。

（二）應收賬款管理制度不完善

應收賬款存在的風險受到多方面因素的影響，例如市場形勢、政策環境，以及客戶的經營發展情況等。要想實現對應收賬款風險的預防性管理，企業內部應當建立起一套完善的管理機制，指導風險管理工作的開展。現階段部分企業雖然在應收賬款風險管理方面，也制定了一些相應的制度規范，但是在落實過程中還是存在諸多問題。例如，制度內容不完善，難以有效識別潛在風險，風險管理工作未得到高質量開展等。

（三）缺乏配套的風險管理監督機制

企業在賒銷產品時，必須提前認識到后期應收賬款管理中可能存在的風險。在該項工作中必須引入監督機制，實現對應收賬款的動態監管。有些企業的銷售部門，為了增加銷售額，導致應收賬款數額逐年累積，并且沒有通過有效的途徑收回，甚至形成了一些壞賬，對企業正常的資金流動造成了負面影響。監督力度不強，監督機制不完善，這些問題都是應收賬款管理中引發風險問題的原因所在。

三、企業應收賬款風險管理的一般策略

（一）選擇優質客戶

先通過賒銷清理庫存，然后在合同期限內回收賬款，是現階段很多企業常用的經營模式。為了避免客戶惡意拖欠賬款，企業方面通常會選擇一些信譽較好、規模較大、實力雄厚的客戶，作為優先合作對象。另外還會組織專人對客戶的經營情況等展開調查，以此為基礎開展風險評估。選擇優質客戶，能夠極大地降低風險發生的概率，是企業規避應收賬款風險的一種有效措施。

（二）加強合同管理

產品的買賣雙方在進行產品賒銷交易時，為了維護雙方合法權益，需要簽訂賒銷合同。作為具有法律效力的正式文件，企業方面需要對合同條款內容仔細斟酌，避免合同中有不平等條款。在后期應收賬款的風險管理中，合同文件也發揮了重要的參考作用。合同中應當明確說明，如果客戶方違背合同條款未在規定期限內結清賬款應當承擔的法律責任，這樣一方面能夠對客戶產生約束作用，另一方面也能夠作為后期維護企業經濟利益的一種有效依據。例如合同中明確說明了最遲還款日期，如果客戶在該日期截止后，仍然沒有結清款項，則企業方面可以采取必要的措施，例如催款，甚至是通過法律途徑強制客戶還款。

（三）重視賒銷業務的管理

賒銷業務雖然在增加收入、節減倉儲費用等方面有積極作用，但是如果賒銷款項過多，也不利于企業資金安全。因此企業方面需要控制賒銷業務規模，將應收賬款的金額控制在一定范圍內。企業必須要客觀地認識到，賒銷業務并非越多越好，只有將賒銷業務和應收賬款余額控制在企業可承擔范圍之內，才能確保經濟效益的實現。在賒銷業務管理中，應收賬款周轉率就是風險管理的一項重要指標，周轉率越高，說明風險相對較低，反之如果周轉率超過安全范圍，則需要企業方面引起重視，防控風險的發生。

四、基于內部控制的應收賬款風險管理策略

（一）加強應收賬款流程控制

一是企業應將銷售審批與賒銷審批職能徹底分離。企業可在內部成立專職的信用審批部門，專門調研、分析客戶資信情況及還款能力，并依據信用審批流程與標準做出是否賒銷的決定，以此控制銷售人員因追求銷售業績而不顧壞賬風險的行為。二是在財務管理中引入不相容職位分離制度。企業應設置會計復核崗位，以復核應收賬款金額、客戶名稱等信息，提高會計數據的正確性。制定應收賬款不相容崗位分離制度，規定記錄收入、往來款的財務人員不得經手資金、開具發票。通過采取這些措施，可以有效預防單人辦理業務可能存在的失誤問題，以及因為缺乏相互制約、相互監督而導致的舞弊行為。

（二）繼續完善應收賬款授權審批機制

企業應確保所有賒銷業務均已經經過具有審批權限的部門審批，以避免銷售人員因盲目追求業績而使企業面臨壞賬風險。企業應根據自身賒銷業務工作量并針對不同金額制定相應的審批權限，銷售人員在簽訂合同前，應根據不同權限向信用部門申請審批，只有在審批通過后方可辦理發貨。當企業賒銷金額達到一定規模時，必須經由董事會集體決策通過方可辦理賒銷。同時，在考核銷售人員業績時，不僅應以現有的銷售量作為考核依據，還應將應收賬款回籠情況作為考核的主要依據。

（三）做好應收賬款風險管理的內部審計工作

在企業內部開展審計工作，做到應收賬款風險的全過程管理。例如通過事前審計實現風險的識別和預防。內部審計需要以應收賬款的相關資料作為事實依據，包括賒銷合同、審批文件等。審計人員檢查這些資料，如果發現有合同條款不合法、審批文件手續不完善等潛在問題，可以及時指出，并幫助企業采取補救措施，實現應收賬款風險的事前預防。為了更好地發揮內部審計的風險管理優勢，企業需要在配套制度建設和審計人員培訓兩方面做好相應工作，為提高審計結果可靠性、提高應收賬款內控科學性奠定基礎。

（四）運用內控制度加強事后控制

第一，賬齡分析。當企業同時存在多筆應收賬款時，應當運用內控機制對這些應收賬款進行分析與評估，并確定應收賬款的風險等級。對于風險較高的，應當作為優先處理對象，降低風險損失。其中，在風險評價標準中，賬齡是一個重要的因素。對于那些賬齡較長，且數額較大的，需要安排專人負責。例如要開展全面調查，明確客戶未能及時結清狀況的原因，是資金周轉困難還是惡意拖欠。在調查基礎上，將分析結果上交給企業管理層，由管理人員決定采取何種措施收回應收賬款。

第二，定期對賬。應收賬款的風險具有波動變化的特點，這主要是受到了客戶方不確定性的影響。例如客戶因為決策失誤、經營不善等，導致資金虧損，不能如期結清賬款。為了有效應對此類風險，要求企業財務人員強化內控意識，并實施定期對賬措施。例如，可以在合同中與客戶約定，采用分期付款的方式，每隔一定時間結清部分賬款。然后財務人員定期核對賬目，如果客戶逾期未結清本次賬款，可以先通過電話溝通、發送郵件等形式確認。對于那些長期、惡意拖欠的，應當通過法律途徑維護自身權益，避免形成壞賬，給企業帶來利益上的損失。

第三，臺賬制度。企業銷售部門應積極配合財務部門工作，將應收賬款的形成時間、金額、賬齡、拖欠原因、催收記錄等信息記錄在應收賬款臺賬中，并由財務部門于年終將應收賬款臺賬上報至管理層，以此作為應收賬款管理的基礎數據，為制定下一年應收賬款催收計劃提供依據。

五、結語

應收賬款潛在風險需要引起企業管理者的重視，基于內部控制的應收賬款風險管理，能夠從源頭上對這些潛在風險進行防控，從而確保企業財務資金的安全，解決因資金周轉困難影響企業持續發展的問題。企業方面要盡快完善內部控制制度，特別是要對應收賬款的審批流程、合同內容等加強管理，這樣才能充分發揮應收賬款給企業各項工作帶來的積極影響，幫助企業提高經營收益。

（作者單位為重慶長江輪船有限公司）

參考文獻

[1] 王玲.加強內控機制建設防范化解運行風險提高財政管理水平[J].財會學習，2018（16）：267.

[2] 張浩.深入開展效能監察，促進企業內控機制建設的實踐與思考[A].“決策論壇——管理決策模式應用與分析學術研討會”論文集（下）[C]. 2016.

[3] 吳明全.充分競爭環境下企業完善應收賬款風險防范機制的探討[J].企業改革與管理，2018（9）：130-132.