淺談內部審計與內部控制的關系

陳靈嬌

摘 ?要：內部控制為企業的發展提供了良好的運行環境，內部審計對內部控制制度的有效實施進行監督和評價，兩者都是企業管理的基本工具，為實現企業目標提供有力保證。本文結合國內外對內部審計和內部控制較為權威的定義，對內部審計和內部控制的關系進行了分析，促使內部審計和內部控制更好的為企業持續健康發展提供了有力保障。

關鍵詞：審計;控制;關系

當前社會，世界經濟快速發展，公司治理不斷完善，但財務舞弊現象卻仍然層出不窮，內部審計和內部控制作為防范風險的控制系統工具已經成為研究的熱點問題，內部審計與內部控制在企業管理中各自所起的作用以及他們之間如何配合得到更多的管理層的關注。

一、內部審計與內部控制定義

（1）內部審計定義。

1.國際內部審計師協會的定義。國際內部審計師協會2003年出版了新的《國際內部審計專業實務標準》對內部審計進行了定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。

2.中國內部審計協會的定義。2003年我國內部審計協會發布的《內部審計基本準則》第二條對內部審計做出了定義：內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

（2）內部控制定義。

1.COSO委員會的定義。1992年，COSO委員會頒布了《內部控制——整體框架》報告，認為內部控制是由企業的董事會、管理階層和其他員工實施的，為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。

2.中國內部審計協會的定義。中國內部審計協會結合中國的國情采納了COSO委員會提出的概念，在《內部審計具體準則第5號—內部控制審計》中規定：內部控制是指組織內部為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果而采取的各種政策和程序，由控制環境、風險管理、控制程序、信息與溝通和監督五個要素組成。

二、國內外研究觀點

內部控制與審計的淵源始于20世紀初期，1929年美國的《財務報表的驗證》一文中指出：審計人員對財務報表的檢查范圍可以根據不同情況來確定，在一些情況下，審計可能發現需要對賬本上記錄的大部分或全部經濟業務進行審核，而在另外一些情況下，只要內部牽制健全，抽查就可以了。

我國對內部控制的研究起步較晚，曹雪蓮（2007年）研究了內部審計的效應，以此分析了企業內部審計在內部控制中的作用。田彥霞（2009年）認為內部審計是實現內部控制目標的重要手段，分析了內部審計與內部控制的關系。

三、內部審計與內部控制關系

（1）總體關系。分析內部控制和內部審計這兩個定義，我們可以看出，內部審計樹妖是對內部控制進行的評價和審查，他是一種有效獨立的監管和評價的活動，企業想要實現目標，就要采用內部控制去完成各項決策，就要采取內部審計這樣一項重要的策略。內部控制主要由內部審計組成，內部審計的基礎也是內部控制，這兩者緊密聯系，缺一不可，但是兩者在具體目標、范圍、方法等方面也存在著區別。

（2）聯系。作為緊密相關的兩點，內部控制和審計這兩者主要的聯系在以下幾點：

1.組成內部控制的最重要的一部分是內部審計。在內部控制中，屬于環境控制要素的范圍主要是在內部審計這方面，主要是單位針對每個人的自我評價進行的一種獨立的活動，內部控制的手段之一其實就是內部審計，所以他們身來說一算是一種控制。

2.內部控制幫助內部審計奠定了一個很好的基礎。內部審計監督要認真檢查錯誤，以真實可靠作為最基本的根據，不足的地方要揭露出來，從經濟責任和經濟效益兩方面進行評價。想要保證信息的準確性，和資料的真實性，內部的控制制度就一定要完善，只有具備這個基礎，才能為今后的工作奠定良好的基礎。內部控制完善，健全，就可以適當的縮小審計的范圍，也可以相應的降低所抽調的樣本，這樣才能夠合理的控制審計時候的風險。

3.內部審計是對內部控制的控制。內部審計能夠有效控制和促進內部控制，通過審查和評價，為改進內部控制提供建設性意見。通過分析問題產生的原因和影響，協助管理層完善內部控制制度的建立，維護內部控制程序的建設，促進內部控制體系的健全。

（3）區別。內部審計與內部控制也存在一定的差異，兩者的區別主要表現為以下幾點：

1.具體目標不同。內部審計的具體目標是通過盡職盡責的審計檢查監督工作，找出管理中的薄弱環節或者漏洞，對經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行評價，幫助公司管理層全方位地改進管理。內部控制的具體目標是使各個單位在經濟活動中建立一種如何分工的責任制度并要建立一種業務去相互監督和制約。

2.職責不一樣。內部控制主要是要采取一種合理的組織形勢這樣的基本在還能，組織結構要建立的完善些。公司內部的人事規章制度要相應完善，人力資源方面要主層次設置，在管理方面要采用先進的管理手段和措施。內部審計就是采用專業的方法，立場采取獨立客觀的態度，這是內部審計的基本職責。在檢查公司各環節的時候，要嚴格監督，在公司內部發現任何問題都要嚴格揭露，并提出合理的建議。內部控制是屬于經營管理這一方面的，也是管理層應盡的職責，有問題及時向董事會匯報，屬于獨立的審計監督這樣一種形式的。打個比方說，內部控制就好像是指定的交通規則，馬路上設置的紅綠燈，安裝的攝像頭，而隊對應就交警檢查就是內部審計。

3.范圍不同。內部審計的審計范圍不僅僅局限于內部控制，包括財務審計、經營審計、專項審計、任期經濟責任審計及其他交辦審計，涉及到經營活動內容和財務相關信息。內部控制的范麗是企業的經營業務所涉及的流程、職責等相關安排。

四、加強和完善我國內部審計和內部控制的建議

（1）對內部審計機構進行合理設置與科學定位。明確內部審計職責，提高內部審計地位，為發揮內部審計的作用創造條件。

（2）加強內部審計與內部控制的融合。結合內部控制開展內部審計工作，使內部審計在內部控制不同階段發揮不同作用。通過內部審計和內部控制的協同配合，發揮事半功倍的效果，達到促進企業目標實現的目的。

（3）加快內部審計和內部控制的發展。當企業的經營環境和業務性質發生重大變化時，內部控制也要及時更新和調整，完善和提高內部控制對企業目標實現的保降能力。

參考文獻

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