內(nèi)部控制對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響

王杰

摘 ?要：本文從內(nèi)部控制和企業(yè)創(chuàng)新績效二者的關(guān)系出發(fā)，回顧和梳理了相關(guān)的兩類理論，即“內(nèi)部控制悖論”和“內(nèi)部控制促進理論”，分析了兩種理論對企業(yè)創(chuàng)新績效的不同影響，并給出了不同企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制的一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)創(chuàng)新績效;內(nèi)部控制促進論;內(nèi)部控制悖論

一、引言

黨中央相繼在第十九屆全國人大，十八大報告和“十三五”規(guī)劃中多次提出創(chuàng)新的發(fā)展理念，充分表明了黨中央對創(chuàng)新發(fā)展的重視。而國家經(jīng)濟的快速發(fā)展與企業(yè)的創(chuàng)新密切相關(guān)。因此，尋求影響企業(yè)創(chuàng)新績效的因素對公司的發(fā)展至關(guān)重要。

當(dāng)前，國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者們對企業(yè)創(chuàng)新已經(jīng)展開廣泛研究并取得了豐碩成果。通過對相關(guān)文獻的梳理，作者發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論主要集中在兩方面：一方面是內(nèi)部控制對企業(yè)創(chuàng)新績效的正向作用，即“內(nèi)部控制促進論”;另一方面是內(nèi)部控制對企業(yè)創(chuàng)新績效產(chǎn)生反向作用，即“內(nèi)部控制悖論”。因此，本文首先對促進論和抑制論進行了歸納;其次，總結(jié)了兩種理論對企業(yè)創(chuàng)新績效的作用，本文從企業(yè)制度層面和人員層面對相關(guān)文獻總結(jié)分析;最后，對相關(guān)文獻進行了回顧并對相關(guān)企業(yè)給出了一些建議。

二、內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新績效的關(guān)系

（一）“內(nèi)部控制促進理論”。早在20世紀(jì)90年，有關(guān)學(xué)者就內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新已經(jīng)展開了討論。該理論認(rèn)為，內(nèi)部控制減輕了契約的不足，降低了信息不對稱性和代理成本（ Stiglitz&Weiss，1981年）。我國的方紅星、金玉娜（2013年） 李萍等（2015年）相繼提出：內(nèi)部控制對公司董事、經(jīng)理、員工都具有規(guī)范作用，對降低兩權(quán)分離中的代理成本和股東信息不對稱能夠起到抑制作用。有效的內(nèi)部控制，通過對公司各部門具體分工，明確責(zé)任，可以提高企業(yè)創(chuàng)新績效。因此，該理論認(rèn)為有效的內(nèi)部控制會促進企業(yè)的創(chuàng)新績效的提高。

（二）“內(nèi)部控制悖論”。該理論認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)章程、具體條例、行為規(guī)范等一系列制度措施，貫穿于公司的各個層面，僵化的制度措施與企業(yè)創(chuàng)新需要的制度靈活性不符（ Ribstein，2002年）。Kaplan&Norton（ 1996年）認(rèn)為，企業(yè)創(chuàng)新是在發(fā)現(xiàn)錯誤、改正錯誤中前進的。如果一個企業(yè)過于重視內(nèi)部控制的作用，只強調(diào)人員考核，不敢進行創(chuàng)新中的制度突破，企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展可能寸步難行，最終企業(yè)經(jīng)營業(yè)績也會大幅下降。因此，過度的僵化的內(nèi)部控制可能對公司的創(chuàng)新產(chǎn)生反作用，不利于企業(yè)的進一步發(fā)展。

三、內(nèi)部控制對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響

針對“內(nèi)部控制促進論”與“內(nèi)部控制悖論”兩種不同的理論，內(nèi)部控制對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響也可分為兩方面進行闡述。

內(nèi)部控制對企業(yè)創(chuàng)新績效的正向作用主要為以下幾點。第一，制度的完善對企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展目標(biāo)定位的系統(tǒng)化和清晰化。Simons（ 1995年） 認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制對企業(yè)創(chuàng)新績效具有促進作用。企業(yè)的發(fā)展離不開一個個系統(tǒng)化的目標(biāo)，內(nèi)部控制體系能促進企業(yè)目標(biāo)更加清晰化和系統(tǒng)化。制度越完善，企業(yè)創(chuàng)新的效率越高。第二，對企業(yè)創(chuàng)新中高管權(quán)力的制衡，有效的內(nèi)部控制及時地將企業(yè)信息反饋給公司管理層，并通過風(fēng)險評估、風(fēng)險與防范降低了創(chuàng)新活動產(chǎn)生的高風(fēng)險，保障了創(chuàng)新環(huán)境，會降低高管對于創(chuàng)新風(fēng)險的擔(dān)憂;再次，運行有效的內(nèi)部控制對于高管過度自信產(chǎn)生的創(chuàng)新過度風(fēng)險也同樣具有約束作用。第三，企業(yè)制度的完善對創(chuàng)新的作用。人力資源和創(chuàng)新制度的完善，可以為創(chuàng)新人才提供良好的研究環(huán)境，為創(chuàng)新發(fā)展提供有力的保障。

相反，另一方面，內(nèi)部控制給企業(yè)創(chuàng)新績效帶來反向作用。第一，過度的和嚴(yán)厲的內(nèi)部控制帶來的企業(yè)制度僵化，制度僵化必然導(dǎo)致企業(yè)創(chuàng)新受到影響。Jensen（1993年）分析了美國通用電氣和萬國商業(yè)機器公司，發(fā)現(xiàn)這些大企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的下降很大程度源于過度的內(nèi)部控制，管理僵化造成公司新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的創(chuàng)新進程被擱置，限制了企業(yè)的創(chuàng)新能力 （ Kaplan&Norton，1996年）。第二，過度的內(nèi)部控制對高管和員工的制約作用。嚴(yán)厲的內(nèi)部控制降低了高管和員工進行創(chuàng)新活動的主動性和積極性。普華永道在2004年和2009年對SOX法案（要求企業(yè)制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制）給公司帶來的影響進行了問卷調(diào)查，結(jié)果證明，很多CEO認(rèn)為過于強調(diào)內(nèi)部控制，會抑制公司高管承擔(dān)創(chuàng)新性活動風(fēng)險的主動性; 過于嚴(yán)厲的內(nèi)部控制和層層審批的公司制度對企業(yè)創(chuàng)新帶來了巨大的反作用，程度與限制創(chuàng)新投入資金幾乎等同。此外，僵化的內(nèi)部控制也會降低員工對企業(yè)的歸屬感，進而抑制員工的工作激情，進一步也就不利于企業(yè)創(chuàng)新績效的發(fā)展（ Ribstein，2002）。

四、結(jié)語：

上述分析表明，在內(nèi)部控制對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響方面，兩種理論的結(jié)論不同。但在企業(yè)具體的實施過程中，內(nèi)部控制是企業(yè)各種制度章程的綜合，不同的措施對企業(yè)發(fā)展的影響也有所不同。如信息溝通制度的完善與順通，會促進創(chuàng)新想法的更快更便捷的交流;加強互相監(jiān)督，會降低公司財務(wù)舞弊的風(fēng)險;完善考評機制，會促進人才的競爭與優(yōu)秀人員的發(fā)展;加強企業(yè)文化建設(shè)，會給員工帶來更強的認(rèn)同感與歸屬感等。因此，制度完善，發(fā)展成熟的企業(yè)可能更需警惕過于制度化和過于嚴(yán)厲的內(nèi)部控制對企業(yè)創(chuàng)新績效的負(fù)面作用;而處于發(fā)展初期和制度不太成熟的企業(yè)，內(nèi)部控制對企業(yè)創(chuàng)新績效帶來的更多的是正向作用。

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作者簡介：

王 ?杰（1995.11-），男，會計專碩，碩士研究生。