我國行政事業單位內部控制規范體系建設方法的討論

王俊玲

摘要：在我國經濟高速增長的30年來，作為全球第二大經濟體的中國在國際中的地位和話語權也日益提升，在當前的經濟新常態背景之下，我國既面臨前所未有的機遇和挑戰，又必須得面臨復雜多變的世界經濟格局。本文在比較中西方內控實踐本質的基礎上從基本國情、經濟環境變化、內控制度執行和世界經濟格局等方面論證我國行政事業單位內部控制規范體系改革的必要性，提出了在堅持符合我國特色基本原則的前提下，以企業需求為價值導向并重建和調整相結合的方式建設企業行政事業單位內部控制規范體系思維基本思路。

關鍵詞：行政事業單位內部控制;規范體系建設;中國特色

中圖分類號：F810.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）018-0095-01

一、引言

行政事業單位內部控制規范體系作為我國經濟穩定發展的重要制度基礎，在企業的經營發展過程中起著至關重要的作用，通過對現代企業行政事業單位內部控制工作的不斷加強可以為現代企業制度的順利實施提供保障。但我國企業的內控運行在日益的規范發展中漸漸暴露出了各種問題，本文結合我國企業行政事業單位內部控制存在的突出問題，通過總結轉型發展過程中的寶貴經驗完善經濟管理理論，構建具有中國特色的行政事業單位內部控制規范體系，對于我國企業國際話語權的提升及“中國經濟做出世界貢獻”均有重要作用。

二、企業行政事業單位內部控制規范體系的改革必要性

從西方行政事業單位內部控制理論與實踐的發展情況來看，其演變也多是在企業需求和經濟環境的變化推動下發生的，我國行政事業單位內部控制規范體系當前面臨著經濟新常態和世界經濟新格局雙重挑戰，改革是勢在必行且極其必要的。當前建設具有中國特色企業行政事業單位內部控制規范新體系的必要性主要體現在以下幾個方面：第一，現行體系未充分反映我國的基本國情;第二，經濟環境的不斷變化迫切要求行政事業單位內部控制體系的變革;第三，行政事業單位內部控制制度的執行力仍然有待提高;第四，世界經濟新格局給中國內控理論和實踐提出新的要求。但總的來說，現代企業制度和市場經濟體制的持續完善需要做過做出“特色化創新”，無論是指導企業行政事業單位內部控制實踐的行政事業單位內部控制規范體系還是我國經濟環境的變化都要求行政事業單位內部控制相關理論要隨之更新和發展。面對當前經濟新常態和世界經濟新格局的挑戰，我國亟需形成具有中國特色的行政事業單位內部控制規范體系，才能在世界經濟新格局中做出“中國貢獻”。

三、具有“中國特色”的行政事業單位內部控制規范體系建設基本思路

一般來說，不同目的的行政事業單位內部控制制度應當要按照制度產生的原因及演進路勁所采用的不同方式來進行完善，建立具有中國特色的行政事業單位內部控制規范體系需要緊密聯系我國的國情以及企業行政事業單位內部控制的實踐情況，既要結合當前行政事業單位內部控制規范體系的建立基礎，充分考慮到當前我國經濟所存在的發展不平衡等問題，又要從我國的經濟宏觀環境和企業微觀環境出發以保持制度的靈活性。同時，行政事業單位內部控制體系的作用效力需要強化，要真正解決企業行政事業單位內部控制所存在的規范體系執行力度不夠等問題，但總的來說，可以從以下三個方面來進行中國特色的行政事業單位內部控制規范體系建設：

第一，將企業需求作為體系構建的價值導向，行政事業單位內部控制體系構建的出發點為了滿足企業的需求，那么在體系構建的過程中就必須充分考慮到企業的利益需求。但是，以企業的需求為價值導向并不是說行政事業單位內部控制僅僅是為企業需要服務的，行政事業單位內部控制規范體系在對企業產生約束效果的同時也可以引導企業的經營管理工作，雖說規范體系的直接受益者是企業經營成果的享有者，但最終的受益人則是社會主義市場經濟中的全部個體，這是與企業需求的價值導向相一致的，因為只有滿足了企業的需要，才能實際促進經濟增長目標和企業之間的激勵相互融合，從根本上對企業形成激勵。

第二，堅持把“中國特色”作為行政事業單位內部控制體系構建的基本原則，企業作為社會主義市場經濟的參與者，更加能把企業的利益同廣大人民群眾的根本利益相互結合，新體系的建設需要圍繞我國的經濟基礎和意識形態，將規范企業行為這樣的外部作用內化為企業的自覺意識，從而促使企業更加主動地創造高質量經濟。另外，新體系的建設是為了更好地為企業接受和運用，需要在世界觀和方法論上遵循馬克思主義哲學的基本規律，世界觀上要從我國行政事業單位內部控制的實際情況出發并結合我國經濟的新發展和世界經濟新格局，在保持制度彈性的前提下慢慢形成具有實踐指導意義的行政事業單位內部控制體系;方法論上則要優先解決企業在行政事業單位內部控制工作中所存在的現實問題，牢牢地把握住行政事業單位內部控制體系的地位及新規范在經濟制度建設中的重要作用，避免讓制度成為企業運行和發展的負擔。

第三，以調整和重建相互結合的方式來構建行政事業單位內部控制新體系，構建新體系并不是要將原有體系全部否定，而是要結合中國特色做出“揚棄”，對原有體系中的原則偏差和存在問題進行糾正和修改，從理論上出發來建立符合我國行政事業單位內部控制規范體系的核心內容。現行體系的《基本規范》和《配套指引》是對理論和實踐的體現，新體系的確立需要在一定程度上對行政事業單位內部控制的概念、應用和范疇進行原則性重塑，以對當前行政事業單位內部控制規范體系的偏差做出糾錯。《配套指引》作為企業應用《基本規范》的指南，在修訂過程中必須得尊重歷史和現實的經驗總結，這樣不僅能夠降低行政事業單位內部控制規范體系的重塑成本，又可以發現企業行政事業單位內部控制環節中所存在的各種問題，從而提高新體系的可行性和適用性。

四、具有我國特色的行政事業單位內部控制規范體系建設要求

新規范建立的總體要求一方面要落實企業的具體需要，另一方面要體現我國的特色所在，落實企業需求需要以企業的需要為價值導向，充分了解企業的利益需求和現存問題，并加強企業各部門之間的相互聯系，在確保新體系權威性的同時其實讓該制度真正惠及企業;堅持中國特色的基本原則既需要緊跟時代變化也需要追求體系的科學性和可推廣性，我國社會科學領域所追求的價值目標是要力足世界發展，新體系在“一帶一路”的大背景之下必須要有中國特色及足夠的可延展性，才能更好地惠及伙伴國家及國際組織，把具有中國特色的優秀理論和思維方式在世界推廣開來，促使我國的社會科學在實踐方面更具價值，進一步提升我國的話語權和國際影響力。