淺析企業貨幣資金的內部控制

楊飛

摘要：貨幣資金是企業生存與發展的基礎，是企業經營活動的血脈，其高流動性使之能任意轉換為其他任何類型的資產，極易引發貪污腐敗、挪用等違法違紀行為。本文以此為背景，分析目前企業貨幣資金管理存在的問題和改進的措施。

關鍵詞：企業;貨幣資金;內控

中圖分類號：F275.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0286-01

一、目前企業貨幣資金管理存在的問題

1.未建立相關內控制度，或者管理者凌駕于內控之上，制度形同虛設。現金使用隨意性較大，不愿接受內控制度約束。

2.出納多由不具備專業勝任能力的人員擔任。

3.人員未做到定期輪崗。

4.企業缺乏針對貨幣資金的預算控制或資金管理計劃。

5.未編制現金流量表，未對現金流量表的實際作用引起足夠關注。

6.現金管理方面：如：（1）現金日記賬未做到逐日逐筆登記。月底一次記錄全月所有收支業務，極易造成賬實不符或原始單據遺失等;（2）備用金借款不規范。借款核銷或催還不及時，導致長期掛賬形成果賬，還影響原始憑證入賬及時眭;（3）大額現金支付普遍;（4）未有效使用“現金付訖”、“附件”等業務用章，重復報銷費用。

7.銀行存款管理方面：（1）由出納執行銀行對賬單與日記賬的對賬，和編制銀行存款余額調節表不妥當，為不法分子貪污、挪用公款提供機會;（2）出租、出借銀行賬戶;（3）預留印章管理不規范。由一人保管資金支付的全部印章，財務專用章未專人保管，甚至印鑒章由財務工作無關的人員管理;（4）空頭支票、延期支票使用普遍。由于資金周轉困難，面對到期的資金償付壓力，經常預計下批貨款收回時間，為供應商填開延期支票。若貨款不能即時收回，便存在違約風險，對企業信用產生不良影響。

二、企業貨幣資金管理的控制措施

1.建立健全貨幣資金內控制度，包括專業勝任能力、崗位分工及授權批準等控制活動。企業應當配備具有勝任能力的人員辦理貨幣資金業務，擁有良好的職業操守、廉潔奉公、遵紀守法。建立貨幣資金崗位責任制，明確職責權限、不相容崗位分離、相互制約和監督。出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目登記及財務軟件維護工作。嚴禁一人辦理貨幣資金全過程。

2.貨幣資金預算控制。資金預算控制旨在對企業一定時期貨幣資金的流入和流出做好統籌安排，預算編制和業務核算適度分離，以便更有力地控制貨幣資金業務。同時監督預算執行，形成執行分析報告。如果出現重大偏差，應查明原因采取措施。如：年初編制資金預算，按日、周、月分別編制資金報表，監督資金使用，分析差異形成原因。

3.貨幣資金支付程序

（1）支付申請。部門用款時，應填寫支付申請，注明款項的用途、金額、預算限額和支付方式等，并附齊原始單據。

（2）支付審批。審批人應以質疑的思維方式審核申請的合理性，對不符合規定的申請，理應拒絕，對資金性質或金額重大的項目，應現場核實。不越權審批。如：對差旅費、辦公費等經常性支出，原材料采購等大額支出，分別建立風險評估模型，對比本月金額與上月金額、歷史同期金額，材料采購量與當月產品產銷量，與生產季節性是否相比配，領導簽字是否存在異常等。

（3）支付復核。復核資金批準范圍、權限、程序是否正確，附件是否齊全，金額是否準確，支付方式、收款單位是否妥當等。

（4）辦理支付。根據復核無誤的單據辦理資金支付，逐日逐筆登記日記賬。

企業應嚴格落實資金支付審批制度，確保過程控制有效運行，防止管理者凌駕內控之上。比如，采購付款程序，采購經辦人填寫付款申請單，附齊采購合同、發票、送貨單及入庫單等→采購主管審批→主管財務的副總經理或總會計師審批→財務部長審批（先由往來會計審核供應商往來掛賬）→出納辦理付款，加蓋“銀行付訖”、“附件”章，避免重復支付。

4.做好關鍵崗位定期輪換。

5.編制現金流量表，重視報表分析。

6.現金控制。（1）現金超過庫存限額，及時送存銀行;（2）結合實際確定現金開支范圍和限額。對超范圍或超限額現金開支，應通過銀行辦理資金結算;（3）現金收入及時送存銀行，不坐支現金，不設賬外賬，嚴禁收款不入賬;（4）嚴格履行備用金借款審批程序，嚴禁擅自挪用、借出資金。及時履行核銷手續，沒有特殊批準原則上不得跨月。（5）定期和不定期盤點現金，確保賬實相符、賬賬相符、賬證相符。

7.銀行存款控制

（1）嚴格按照規定辦理資金結算。不得簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用。禁止出租或出借銀行賬戶。

（2）加強結算憑證的填制、傳遞及保管等控制環節。結算憑證與銀行印鑒管理相分離。結算憑證填制一般應寫明具體金額，如遇特殊情況應限定金額。支票領用，領用人應在存根聯上簽字。專設登記簿記錄票據購買、領用、背書轉讓、注銷等情況，定期或不定期盤點結算憑證，防止空白票據遺失或被盜用。對期限較長的銀行匯票或商業匯票，作好備查簿登記，防止票據過期。

（3）專人負責定期核對所有銀行存款發生額和余額，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，確保日記賬與對賬單相符。出納不得從事銀行對賬單的獲取和余額調節表的編制。

（4）財務印章管理。專人保管財務專用章，個人名章由本人或授權人保管，嚴禁一人保管支付款項的所有印章。

8.監督檢查。企業應對內控設置的合理性、運行的有效性實施監督檢查，提出改進措施。（1）建立內部稽核制度，明確人員和職責;（2）定期或不定期開展檢查，發現控制薄弱環節，及時采取糾正措施。

9.加強貨幣資金保管。安裝防盜門、防盜窗等安全設施，將保險柜固定于墻體上。每日將超過限額的現金及時送存銀行。不隨意透露保險柜和網銀密碼，工作移交應做好書面記錄，及時重置密碼。

三、結語

近年來，企業面對國內外日益激烈的行業競爭，價格戰早已見慣不鮮，加上人民幣升值，原材料、人工等成本上行壓力，社會早已進入微利時代。企業只有全員參與、持續改進、不斷完善內控制度，實現精細化管理，才能提高企業經營管理水平和經濟利益，防止或抑制舞弊行為發生，維護財經紀律和經營秩序，促進企業經營健康發展。