新時期下會計制度設計與內部控制的關系研究

李彩霞 趙晉蓮

摘 要：經濟管理的發展及利益相關者的信息需求，迫切要求企業結合自身的經營管理要求設計一套完善的會計制度，以保證會計信息質量，同時，高質量會計信息的供給也離不開其完善的內部控制制度。因此，加強會計制度設計中的內部控制顯得尤為重要。通過規范會計制度設計，以加強內部會計監督、管理，并與內部控制制度相結合，以滿足新環境下企業管理和利益相關者的需要。

關鍵詞：會計制度設計；內部控制；會計質量

經濟管理的發展及利益相關者的信息需求迫切要求企業結合自身的經營管理要求設計一套完善的會計制度，以保證會計信息質量。同時，高質量會計信息的供給也離不開其完善的內部控制制度。因此，加強會計制度設計中的內部控制顯得尤為重要。

一、企業內部會計制度設計中的內部控制

（一）會計制度與內部控制的關系分析

內部控制能夠通過會計制度的設計、實施和檢查來實現，內部控制的各環節離不開會計信息。一方面，會計工具的運用仍然是內部控制一個有力手段。另一方面，企業會計制度作為一種會計規范，是用于對日常發生的經濟業務進行反映與監督，最終加工為有用的信息，并傳遞給信息接受者和利用的對象。根據委托代理理論，企業單位負責人必然要向出資者報告企業的經營管理情況，要對企業的會計工作和會計信息的真實、完整性負責。建立健全內部控制，能夠保證企業的各項業務的執行經過適當的授權、審批并且及時的防錯堵漏，保證會計資料的來源真實、完整、合法。因此，會計制度在設計時，應首先認真調查企業內部控制的執行情況，從而做到有的放矢。

（二）企業內部會計制度設計過程存在的問題

1、組織準備階段。在實際執行存在很多問題，這表現在：第一，設計小組成員主要是由熟悉會計制度設計的人員構成，有時缺少單位負責人或高層管理人員的參與，即使有，也往往不能根據企業的實際情況明確的提出會計制度的設計要求。第二，在人員配備上不盡合理，未能充分發揮相關部門或人員的作用，例如內部審計部門等。

2、設計編寫階段。企業內部會計制度在設計編寫上存在的以下不足：①未能突出內部控制的重要性。內容上更偏向于會計控制，忽略了管理控制。同時，沒有全面地考慮到信息技術的發展出現的新的內控問題。②會計制度的設計代表了高層管理者的意志，能有效的規范中、低層管理者及基層操作人員，卻無法將其自身納入制度設計考慮范圍，這導致高層臨駕于內部控制制度之上，會計制度的約束效力降低。

（三）會計制度實施過程存在的問題

1、缺乏良好的會計制度內部執行環境。①內部控制環境薄弱。COSO報告認為，控制環境是一種氛圍，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，并對其他因素起制約作用。②風險管理機制不完備。企業管理者在設計內部控制時，通常會對可能存在風險的環節進行定性分析，但是即使在信息化環境下，能夠進行定量或是概率分析的很少。大部分企業尚未建立起一套完整的風險識別、分析與管理系統，缺乏一個健全有效的風險預警系統。

2、會計內部、外部監管制度不健全。外部監管方面，近幾年我國政府通過發布相關法律法規等外部因素的強制性制度安排，以加強對上市公司的監管，保護中小投資者權益。但“上有政策，下有對策”，上市公司仍會鉆制度的漏洞。首先，內部控制問題導致管理層舞弊現象嚴重，導致內部會計監督效力不足，管理層與會計人員甚至偏離會計制度的規范要求，合謀出具虛假財務報告，欺騙外部中小投資者。其次，不少企業的內部審計機構缺乏應有的獨立性，導致其監督力度大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

二、改進內部會計制度設計的對策

（一）優化企業內部控制環境

1、建立企業內部控制文化。良好的企業文化應該包含高管在內的全體員工的誠信程度和職業道德水平。這也是影響企業內部控制環境的一個非常重要因素。首先，應體現企業高層管理層對內部控制的積極態度，在具體會計制度的執行中起表率作用。其次，讓企業全體員工了解、認識到內部控制的重要性，并遵守。

2、強化內、外部監督機制。各會計主體應加強自我約束機制，這是保證會計制度有效正常執行的重要措施；另外，進一步完善競爭機制，轉變管理思想和經營方式，把企業推入市場，完全依市場運作規律對企業進行優勝劣汰，還要發揮社會審計作用，對內部控制實施強制性審計，并出具內部控制報告。

（二）做好會計制度設計的前期準備工作

前期的準備工作十分重要，這將直接影響到后續會計制度設計工作的質量和執行效果。內部控制涉及企業的各個職能部門，而且會計制度的執行離不開各個部門的配合。因此，會計制度設計人員應具有廣泛代表性。

（三）加強軟件系統開發與信息化管理

會計制度設計應朝向適應計算機進行會計管理的要求前進，這不僅能減少“人”的因素的不利影響，提高效率，尤其對于規模大的上市公司，尤為重要。會計制度設計可以針對某些重要業務，或經常發生的業務采用流程圖形式，簡單、直觀，可操作性也強。在各流程中考慮內部控制的薄弱點，有針對性的進行設計，即在會計制度設計過程中，根據各項主要經濟業務的不同，有針對性的確定各關鍵環節和風險控制點，同時制定每一關鍵環節控制要點的有效方法和操作規范。

三、進一步優化會計制度設計的策略

（一）細化會計工作內容

在會計工作執行的過程中，按照統一的標準進行會計工作制度價值的展現，是保證會計制度的價值得到全面實現的關鍵。在財務會計制度建設的過程中，必須保證會計工作實施過程中的各類基礎性因素可以充分的展現自身的價值，才可以為會計制度價值的展現創造條件。因此，要對會計制度之中的內容進行細化處理，結合會計報表的執行特征和會計核算業務的執行需要，對會計工作的制度設計內容進行優化分析，全面的保證會計制度設計工作的價值可以得到完整的實現。

（二）完善會計工作機構和制度設計方案

會計工作人員必須將機構建設作為維護會計工作正規性的關鍵，使會計制度的設計活動可以更加全面的首先與會計制度體系建設需求的精準對接，為會計制度資源價值的完整變現提供更加成熟的支持。要對會計制度設計的客觀需求加以考察，使各種與會計制度建設工作相關的因素都可以在會計工作具體履行的過程中實現自身的價值，以此保證更多的會計工作機構建設活動可以實現與會計工作人員配置方案的對接，以及實現與社會實際需求的對接，優化會計制度資源的實用價值。

（三）提升會計工作監管機制合理性

會計工作制度的設計人員必須充分認識到監管機制建設工作的價值特點，使會計監督體系的建設可以更加成熟的實現與會計制度設計工作的全面對接，為會計工作更加完整的憑借監管機制建設實現對制度價值的展現創造有利的基礎條件。

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