破產重整企業的內部控制問題研究

楊若柳

摘 要：破產重整作為企業的特殊經營狀態，其內部控制的研究以及相關的規章制度一直不受重視。企業的內部控制能夠保障企業財務信息的準確性和可靠性，可以有效地防范企業的經營風險。因此需要建立破產重整企業的內部控制制度來保障破產重整計劃的順利實施。本文以惠州市C發展有限公司的內部控制狀況作為例子， 分析其內控環境和問題，提出優化內部控制的對策，力求為建立健全破產企業的內部控制制度提供一些參考，提升企業破產重整的效率。

關鍵詞：破產重整企業 ?內部控制 ?問題 ?對策

一、C發展公司基本概況

C發展公司成立于1997年8月6日，經惠州市工商行政管理局注冊登記，主要經營范圍：房地產開發經營，實業投資，商務信息服務，票務服務，物業管理，酒店管理，汽車租賃，游艇租賃，銷售：電子類產品、五金交電、通信產品、酒店用品等;食品流通，公共場所經營。公司的內部機構設置有工程部、市場開發部、財務部、法務部和綜合部等5個職能部門。

C發展公司因資產不足以清償公司的全部債務，向惠州市中級人民法院提出破產重整的申請。2015年12月4日，惠州市中級人民法院裁定受理C發展公司破產重整申請。2017年8月31日，C發展公司的重整計劃被法院裁定批準實施。

在當前狀況下，公司想要抓住發展機遇，取得破產重整成功，必須重視內部控制存在的問題，制定并執行有效的內部控制制度。

二、C發展公司內部控制環境及存在的問題

（一）單位負責人內部控制意識薄弱

C發展公司單位一把手未能嚴格執行公司已制定的規章制度，大多數情況下是人治意識占主導，不能以身作則，未能模范帶頭自覺執行公司內部控制制度。比如C發展公司債務融資、對外投資或關聯擔保等行為，缺乏有效內部控制制度約束，單憑領導決定。不能有效約束單位負責人的債務融資、對外投資或擔保行為，就會導致負責人濫用權能，造成C發展公司產生巨大債務風險、畸形擴張、信用膨脹，使得C發展公司最終出現資不抵債的狀況。

（二）財務控制存在漏洞

C發展公司財務部門的作用主要體現在會計核算上，對于各項經濟業務的來龍去脈，對公司重要經營、投資等事項的計劃、決策、控制過程和最終結果都不清楚。C發展公司雖然有制定一套財務管理制度，但是大多是一紙空文，實際未能嚴格按照財務管理制度執行，業務事項的運行和管理大多是按照慣例，管理隨意性較大。主要表現在幾個方面：

1、存在大量現金交易，相關會計信息資料保管不完善，記賬憑證和后附的原始憑證缺失且不規范，部分現金支付無任何原始單據，支付依據極不充分。如支出原始單據僅為內部自制審批單，未取得合法發票、收據、付款結算及購貨合同等支出的外部證據。

2、存在公司支出與股東、高管支出混為一體的情況。如固定資產中購置小轎車部分是以股東、高管等名義購買登記入戶，實際車輛已不存在，但未進行相應賬務處理。

3、其他應付款中的民間借貸入賬依據不充分，主要表現在其他應付款中部分賬面掛賬的債權人與實際付款人不一致，無授權委托書，歸還借款本金未取得對方收據，部分欠缺銀行付款回單。

4、存在大量關聯方交易，且關聯方交易的原始資料極不健全，導致往來賬款核對不符。

5、銷售收入附件不齊全，存在記賬憑證未附銷售明細清單，記賬憑證銷售記載的金額與附件不一致，財務賬面銷售金額與銷售合同金額不一致等現象。

（三）內部控制財務人員素質參差不一

財務人員工作效率和能力水平參差不一，使得企業整體財務管理水平下降。C發展公司財務部門配備人員4名，年齡平均40歲以上，財務人員除了每年會計證的繼續教育培訓，沒有任何針對會計核算、稅務籌劃、資金使用管理、建章立制等方面的培訓。財務人員的財稅知識無法及時更新，使得會計核算出錯率高，更談不上主動參與公司的運營管理。C發展公司從項目談判到合同實施，財務部門基本上都是最后一個參與的部門，無法將財務管理充分運用在整個合同管理全過程，導致C發展公司的合同風險較高。

（四）缺乏有效的監督機制

C發展公司在人治管理大于法治管理、人員素質不高的環境下，僅靠4名財務人員審核單據，加上外部審計單位每年一次的年報審計，是遠遠達不到有效的內部管理和審計監督，也無法有效識別和監督風險。

三、完善內部控制的對策建議

（一）規范公司治理結構

C發展公司處于重整計劃執行期，重整決策委員會作為C發展公司進行重大經營事務決策的最高權力機關和決策機構，應重新設定管理層權限，規范公司治理結構。C發展公司各項用章、付款審批，在經過各制度規定的決議程序后，用章、付款審批文件均需公司法定代表人簽字后，交由重整決策委員會共同指定的代表簽字后，方可進行相應事物。堅決杜絕再次發生領導負責人一人獨大的情況。

（二）建立內部預算管理制度

通過預算管理，合理控制支出。公司各個部門在編制預算工作中，應圍繞重整計劃草案，堅持合理、完整、重要、從緊的原則，于每月規定期限內上報下個月的預算費用，經重整決策委員會審定。在執行工作中，財務部門應定期進行橫向對比、滾動分析，找出實際經營狀況與預算的差異原因，提出相關意見、建議。充分發揮預算對C發展公司經營管理的指導作用，加強財務日常管理工作。

（三）提高財務人員職業素養

除了每年會計繼續教育培訓，公司應加強對財務人員不定時的專業培訓，及時更新財稅知識，強化會計電算化水平，通過定時考核，提高他們的學習積極性和工作敏銳性，從根本上提高財務人員職業素養。

（四）注重公司內部控制各部門之間的關聯性

財務部門應參與合同管理的全過程，包括合同擬定、合同執行、合同事后跟蹤，應參與單位重要事項的計劃、決策、控制和最終結果。內部控制的各個環節不是相互獨立，而是相互關聯，各個部門應相互合作、相互配合，發揮整體協作作用，才能促進公司的良性發展。

（五）建立內部控制完善的監督制度

C發展公司目前正處于破產重整期，有效監督是一項重中之重的任務。通過建立破產管理人、重整決策委員會以及公司內部控制監管小組三管齊下的監督機制，約束C發展公司的經營行為，及時發現內部控制管理工作中存在的問題和落實情況，及時制止不合規的行為。財務部門分別按月、季度、年度編制公司財務報表報管理人、重整決策委員會備案;涉及C發展公司對外投資、合作、為第三方債務提供擔保、出售公司重要資產、重大資產重組等所有可能減損公司資產，或增加公司負債的事項決策，重整決策委員會形成的相關決議后，應及時報管理人備案。

四、結束語

在經濟發展新常態下，破產重整企業要保持合規健康發展，必須高度重視內部控制管理工作。C發展公司只有深化改革內部控制制度，調整治理結構，優化內控流程，才能保證公司在重整期間的資產安全，提高重整期間債務人自行經營管理的經濟效益，保障重整計劃順利實施，走上可持續發展之路。

參考文獻：

[1]韓瑋.破產清算程序中的內部控制問題研究--以華飛公司為例.2018

[2]中華人民共和國企業破產法[M].中國法制出版社，2017.