建筑施工集團公司內部控制問題研究

李霞

摘 要：在目前經濟的大背景下，建筑行業也面臨著激烈的競爭，內部控制成為其發展中必須重視的部分。但是由于以往在內控控制上的理念認知不到位，在建筑企業的內部控制建設中還存在著一些問題，本文從內部財務控制的主要問題入手詳細的分析建筑施工企業內部控制存在的問題及對策分析。

關鍵詞：建筑行業 ?內部控制 ?財務內部控制 ?問題 ?措施

一、建筑施工企業內部控制的必要性

（一）從企業的角度

從企業發展就開始面臨著各種各樣的風險，而風險無一例外都威脅著企業的生存。風險發生的原因多種多樣，企業的規模越大、活動涉及的范圍越廣，潛藏的風險越多，引起風險發生的概率越高。隨著企業的成長，企業盈利的難度越大，一味的朝著外部擴張而獲得高收益的方式已經陷入了瓶頸。在大數據的時代下，行業的競爭十分激烈，來自市場環境的考驗也越來越嚴峻，在當前的形勢下，企業的快速發展已經從單純的外部擴張發展成為提高自身內部綜合管理能力水平。

在建筑行業中，其行業項目活動具有工程期限長、投入高、工程量大等特點，其經營活動過程復雜，涉及到的環節眾多，其中潛藏的不可控因素也隨之增加，從而導致風險發生的概率升高。而這些問題的出現都會為企業的盈利能力帶來一定的損失，從企業經營的目標是使其價值最大化來說，風險的出現顯然不利于企業實現經營目標，企業需要采取相應的措施扭轉這種不利的局面，內部控制措施應需而出。內部控制對經營中涉及人員的活動從制度上進行約束，推動企業精細化的管理。完善的內部制度將企業的所有活動都設定在一定的框架內，使企業在制定發展決策時可以統籌的掌握各環節的工作情況，有全面、科學的數據進行支撐，對各項活動采取適宜的措施。內部控制成為企業快速發展的新方向，為企業的發展保駕護航。

（二）從國家政策的角度

雖然在我國內部控制的概念出現較晚，但是在西方內部控制早已成為國際市場對企業上市能力考核的條件之一。目前隨著市場的不斷開放，企業經營面臨的風險越來越多，對企業的考核也越來越嚴峻。而且由于各國市場的融匯，國家的發展對經濟市場的情況更加敏感，企業的經營不善、破產都影響市場經濟的穩定，甚至導致金融危機，從而威脅國家的發展，阻礙國家進一步發展?；诖?，一系列的政策也隨之出臺，旨在推動企業經營的穩健性，使其為國家經濟的發展添磚加瓦而非“拖后腿”。

二、內部控制和內部財務控制之間的關系

從內部控制制度的劃分來說，內部控制制度可以分為內部管理控制和內部會計控制，而內部會計控制也就是內部財務控制，所以從概念上這兩者是包含與被包含的關系。內部控制從其定義上分析是對企業活動中涉及到的各個環節建立其相互制約、職責分工的制度，不單單是指對財務進行控制，而是涉及到各個制度中，為其他制度的職能發揮提供條件。而內部財務控制主要聚焦于涉及到財務的各個環節中，是內部控制中一個分支的細化。在內部控制早期被應用的時候，其主要偏重于內部財務控制，也就是保護企業財務安全，因而內部控制的工作開展主要圍繞確保會計信息的準確性、為企業提供準確的財務信息等開展。在內部控制慢慢深入化中，企業也逐漸認識到內部管理控制的重要性，企業的內控制度開始逐漸全面開展。但是，在企業開展內部控制的目標中，企業的財務安全始終占據最重要的地位。從財務的管理角度對企業的發展提供決策方向已經成為企業實現價值最大化的重要手段，同時內部控制手段的實施也是為了企業的長期發展，從這個角度分析，內部財務控制在內部控制中依舊占據較大的比重。

當然，隨著對管理會計在企業中的逐漸運用，財務工作開始逐漸滲透到企業的各個環節中，例如在建筑行業除了各項直接涉及到資金的環節之外，其人員素質、職責分工等都會對財務工作及企業經營造成一定的影響，而這便需要內控管理制度的協助，使內部控制的功能得以全面開始被認知和施展。

三、我國建筑施工企業財務內部控制存在的問題

（一）缺乏足夠的思想認識

建筑行業中，對于財務的管理控制權集中在管理層手中。由于建筑行業的特性，其每個項目涉及到的范圍都較廣，從設計到施工中經過的程序較多，其中多涉及到財務信息。而且由于施工周期較長，受到外界環境因素的影響較大，所以在過程中容易出現各種突發情況。管理層對財務管理片面的認為財務管理工作的工作量較大，為了更好的實行管理，其內部會計控制主要由管理層控制，職責混亂不明，且多集中于核算板塊，不重視財務內部控制，在構建上企業仍舊處于被動態度，未曾意識到財務內部控制帶來的優勢，制度過于剛性。

（二）內部會計控制制度不完善

隨著在企業的發展和相關政策的出臺下，大部分建筑企業內部都設立內部會計制度，但是在實際中制度多不健全，未曾從自身企業出發對其進行修正，導致會計控制制度言過其實，缺乏合理性。而財務內控制度的不健全又導致對企業項目活動中的管控不足，無法保證會計信息的準確性，從而也無法保證企業經營目標的實現。

1、預算管理制度不健全

由于以往的經驗，建筑施工行業內部會計控制多集中于事后管理，忽視事前、事中的重要性。對建筑企業來說，其前期的工作準備非常重要，承接的各種項目主要通過競標的形式，其施工中涉及到的資金數額也在前期就進行了明碼標價，所以在前期對施工中各個環節的資金使用進行合理的預算是保證企業自身利益的最優方法，同時也是財務內部控制的前期措施。但是在實際的運用中，大部分建筑企業預算管理制度不完善，在設立考核準則等上不科學，模板性太強，無法滿足自身企業的需求，從而難以做到合理的事前控制。

2、缺乏合理的財務內部控制監督評價機制

內部財務控制的監督評價機制主要的功能在于對其設立的制度進行有效性的監管和對各環節進行監督，并從中發現問題及時解決。然而在大部分建筑企業內部，其監督機制功能不全，制度不完善，這也是建筑企業財務內控問題重重的原因之一。由于財務內控監督機制的缺失，使企業無法對自身設立的財務內控有準確的認知，無法對其效果進行評價，找不到自身問題的關鍵，也就無從改善自身制度。而且負責監督的審計工作也有會計人員擔任，無法保證監督工作的科學、公正，導致企業存在的不完善的監督制度更加無法實現其效果。

（三）信息交流存在滯后性

全面的信息收集可以讓財務數據更具有準確性，但是在目前的建筑行業中，由于其施工范圍可能涉及到各個省份，地域跨度較大，企業對項目的數據多以其分部上報數據為主，各業務部門之間信息缺少交流的平臺，數據的收集工作也較為繁瑣且速度慢，使其信息存在一定的滯后性。而且即便是在一個工程中，其工程規模也較大，通常分為幾個部分進行，再者主要的辦公地點多以臨時板房為主，信息傳送受到環境因素的影響也較大。建筑企業內部多缺乏完善的財務信息管理平臺，數據的準確性和及時性得不到保證，從而難以發揮財務管理對企業發展的促進作用。

四、對財務內部控制優化的措施

（一）加強企業思想工作

財務內部制度功能的有效發揮首先要從企業加強人員的思想工作開始，對于管理層，要加強其對財務內控建設的重要性認識，使其嚴格從上層開始對下部人員的管控。其次也要定期開展相關知識培訓，提高全體人員對財務內控的理解和認知，使其行動中主動配合管理者的要求，同時認知到自己在建設中的作用，從而構建一個理想的財務內控環境。從思想的角度提高認知是推動員工進行實際行動的第一步，而且只有正確的認知才能推動企業財務內控朝著合理、科學的方向發展，從而促進企業的長期經營。

（二）建立健全的財務內控體系

完善企業財務內部控制的外部依據主要是建立一個健全的財務內控體系，建筑企業還需要從制度上對部門和人員進行管理，明確其職責，督促各部門和各員工在工作中承擔自己的職責，將責任落實到具體。同時也要注意預算機制和監督機制的建設，根據建筑企業不同的發展目標對其進行合理的調整，建立一個靈活的財務內控機制。

1、健全預算管理制度

預算管理制度是建筑企業對項目中施工所耗資金的提前預估，其不單單只是存在于事前階段，在施工的每個過程中，施工單位都可以根據預算管理制度對下一環節的資金支出進行預估，通過預算管理提高資金的利用率，使企業從資金的使用角度增加對活動中各環節的把控。企業在財務部門設立專門的預算管理流程，培養專業人才來對資金做出預算，為作業中的每一個環節設定目標資金，通過預期和實際的對比及時發現過程中出現的誤差，對其修正。

2、建立完善的監督評價機制

監督機制是財務內控機制建設中的重要環節之一，其設立的合理性直接關系到企業財務內控的有效性。企業內部的審計部實行監督管理工作，故而建筑施工企業要將審計單獨而立，保證其公正、客觀性;其次，企業設立監管層，其涉及到的監管是涉及到施工單位的所有部門和人員，對管理層的決策是否合理進行監管。同時在各部門之間建立互相監督、互相制約的制度，進一步保證其工作的效率。

除此之外，還要設立相應的評價機制，對于采取的各項措施進行有效性評估。比如企業可以利用績效評價，將企業各個環節中的工作程度進行考核，確定其和預期目標之間的差距，從而對企業在實現這一目標采取措施的有效性進行了評價。同時利用績效評價還可以將影響措施的關鍵因素進行分析、提取，即便是員工工作的效率也可以進行考核，也為企業完善措施提供了有力的支撐。

（三）提高財務內控信息化水平

建筑行業的特性使其對財務信息化平臺的要求更為迫切，通過信息共享，企業可以在各部門、各機構之間建立有效的信息溝通，實現信息的快速和及時被其他需要的部門獲取，也方便企業對整體經營信息的把控，從中提煉信息，對企業的發展提供數據支撐。企業可以咨詢相關專業的服務機構，對企業財務信息化的假設提供合理建議，并通過自主研發系統或者購買優化系統的方式來為企業提供財務信息化服務，比如目前的ERP系統，其在一定程度上提供了信息共享平臺，企業可以對其功能進行分析，結合BIM等其他系統來對實現財務信息共享。

五、從建筑企業財務內部控制看企業內部控制

在內部控制制度的發展中，建筑企業首要的關注點在于財務的內部控制，畢竟對企業來說，利潤才是其主要目標。但在不斷發展中，在新的背景環境下，單進行內部財務控制并不能完全解決企業存在的問題，其內部制度中的內部管理制度也逐漸被人們所重視。當然，財務內部控制中出現的問題也是內部控制的主要問題所在，從總體的角度來說，內部控制以下幾點有待改善。

（一）健全內控管理政策和制度

企業內部控制的運行主要取決于相應的制度監管，而監管的作用主要和制度的頒布有關，從企業發展需求出發來發布相關制度，用來約束員工的行為，使其在工作中盡職盡責。對于內部控制的建設，企業要深刻認識到不同人群的特點，從其關鍵點出發，將制度建設遍及每個員工，從而健全內部控制制度。

（二）健全績效評價體系

內部控制是企業的重點，但完善的內部控制體系還需要績效評價制度?？冃гu價的主要功能是測評實際與目標之間的差距、發現關鍵影響因素，便于更好地修正。在建筑行業中，其存在最多的問題就是事前的預算階段和最后完工后的差距。在每次施工前，施工單位都會有詳細的戰略目標，一旦競標成功就表明這個目標的設定是合理的，最后出現的結果與預期不符的原因主要是因為執行力不足。

在績效評價系統中，首先明確企業的經營目標，然后將其層層分解到各個明確各部門的職責，在進一步將其分化到各個員工你的身上，明確員工在整個過程中的個人績效指標，制定考核周期，在這期間當發現工作的實際進程和預期相差較遠時，主管、管理層還可以對其進行指導，最后參照工作的完成度來進行評價，將存在的問題進行反饋，為管理層進行工作指導、員工崗位調配、員工獎懲等提供有利的數據支持。

除此之外，績效評價體系還包含評價結果的使用，在工程施工中，人為因素也是最大的變量。通過績效評價可以對人員的工作能力進行評估，一方面來自績效的壓力也一定程度上增加了員工的積極性，促進員工及時發現自身能力的不足之處，并積極主動的進行相關技能提升;另一方面也為企業選拔人才提供了依據，有利于企業吸收優異人才。同時，管理層可以通過績效系統對員工的工作情況有直觀的了解，為員工的工作提供相應的指導。

（三）內部控制的多方面性

內部控制的主要板塊在于內部財務控制，但在目前的企業內部，對財務管理并沒有準確的認識，將內部財務控制局限在財務部門的內部控制上，并未涉及到企業的整體經營活動中。從概念上來說，企業的內部財務控制包含的是企業所有涉及到資金運轉的活動控制，而內部控制則要比內部財務控制更加廣泛，它還涉及到企業非資金運轉活動的控制，其控制的內容更加多樣性。所以企業要在進行內部控制的建設中，不單單只是建設財務部門的內控，還需要將整個企業都囊括在企業內部控制的建設中，從而保證企業的經營過程在合理的控制下穩健發展。

六、結束語

不管是從企業的內部發展還是從企業的外部環境，實行內部控制是其穩健經營的必要選擇。但是企業建設內部控制制度時，要正確認識其含義，結合自身企業發展的特點梳理現存制度的優缺點，對其進行修正，使其能夠更好地促進企業的長期穩健發展。

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