簡評時態法與現行匯率法

王夢玨

【摘 要】跨國公司在編制合并會計報表時面臨的首要問題是如何將各子公司以不同貨幣表述的會計報表折算成以母公司貨幣表示的會計報表，即報表折算問題。現行外幣報表折算方法主要有四種：現行匯率法、流動與非流動法、貨幣與非貨幣法、時態法。目前，流動法與非流動法已日趨淘汰，而從某種程度上說，時態法是對貨幣與非貨幣法的進一步完善。鑒于此，筆者將重點比較分析時態法與現行匯率法的優缺點及在我國的適用性，以期外幣報表折算能夠更加客觀、真實。

【關鍵詞】外幣報表折算方法；時態法；現行匯率法

一、我國外幣報表折算的現狀分析

（一）我國現行外幣報表折算方法

我國《企業會計準則第19號——外幣折算》指出，企業將境外經營的財務報表并入本企業財務報表時，應當按照下列規定進行折算：

資產負債表中的資產、負債項目，應當按資產負債表日的即期匯率折算；所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，應當按照發生時的即期匯率折算；利潤表中的收入、費用項目，應當按交易當日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

由此可見，我國目前選擇現行匯率法作為現行外幣報表折算方法。

（二）我國國內的經濟環境

（1）中國跨國企業歷經幾十年的風風雨雨，其中涌現出了一大批優秀的跨國公司，為外幣報表折算方法的應用提供了良好的借鑒，也為外幣報表折算方法的使用環境創造了良好的條件。

（2）目前，人民幣尚未完全實現自由化，與國際接軌的形勢嚴峻，世界經濟變化莫測，中國跨國企業遭遇著外匯風險的強烈沖擊，需要建立有力的外匯風險防范體制，以防止人民幣的匯率波動過大，影響外幣報表的折算，最終不利于企業的良性發展。

（三）我國準則應用環境

（1）我國不斷推進改革開放事業，實施“引進來”和“走出去”戰略，我國企業把目光和資本更多地投向國外市場，尋求更加廣闊的發展的空間，為外幣報表折算準則創造良廣泛的應用空間。

（2）隨著我國資本市場建設的不斷推進——完善市場功能、建立風險管理機制、加強多層次建設以及加快市場化進程，且我國匯率制度改革的穩步推進，我國跨國企業的經營將獲得更多渠道的融資支持，需要更多的利用到外幣報表折算。

（3）我國歷來重視人才培養，特別是經濟管理人才方面，會計人才積累經驗的舞臺將越來越廣闊，高級專業人才將不斷涌現，從而為準則的有效應用提供堅實的人力支持和智力支持。

（4）在我國經濟環境瞬息萬變的今天，我國法律制度的相關改革不會停滯不前，它將隨著經濟改革的不斷深入而不斷地進行相應的變革，從而使我國的法律制度更加健全，會計的監管制度更加完備，能夠給我國會計準則的有效實施提供強有力的保障力量和后盾。

二、現行匯率法在我國的優勢與缺陷

現行匯率法是我國長期以來一直使用的一種外幣報表折算方法，在中國發展應用了多年。目前，現行匯率法仍有很大的優勢，如下：

（1）和現行常用的其他外幣報表折算方法相比較，現行匯率法的概念和原理都相對簡單，實際應用難度小；

（2）不改變財務報表原有財務比率關系是現行匯率法和其他外幣報表折算方法相比的最大優點，其優勢在于提高了財務信息的可利用性。

但是，現行匯率法也存在幾個重大的缺陷：

（1）目前我國跨國公司類型很大一部分是出口貿易型公司，出口貿易依賴于境外機構或者子公司，但是，由于現行匯率法將折算差額列為資產負債表所有者權益部分的單獨“折算調整”項，最終在很大程度上影響子公司的報表折算，不利于財務信息的真實反映。

（2）現行匯率法實際上體現的是實體理論，與編制合并報表時廣泛采用的母公司理論相違背；

（3）現行匯率法假設外幣匯率風險波及子公司的所有資產、負債，同時，所有項目遭受風險的程度相同，這顯然是與事實不相符合的。

三、時態法在我國的優勢與缺陷

雖然我國當前的政策不采取時態法作為外幣報表折算方法，但是時態法也是國際上比較流行的一種方法，其優點和缺陷在長期的應用中也得到了體現。

（1）時態法的主要優點是以母公司的報告貨幣作為統一的計量單位，按照子公司的原計量屬性，平等地表示其外幣報表項目，與編制合并會計報表的母公司理論相一致。

（2）和現行匯率法相比，時態法在處理由于匯率不同而形成的折算差額時，把差額均計入當期損益，最終影響公司的利潤，這就意味著時態法受匯率影響較大。在人民幣對外幣匯率較為穩定，波動不大的情況下，采用時態法進行外幣報表折算時，折算差額（折算損失）不會很大，是一種比較理想化的選擇；但是在匯率不穩定時，尤其是當前中美關系處于比較緊張的狀態，貿易戰持續發酵，人民幣對美元及其他外幣的匯率浮動較大，產生的折算差額就會對企業利潤產生較大的負面影響。

（3）和現行匯率法恰恰相反，由于時態法對資產負債表各項目采用不同的匯率進行換算，因此不可能在資產負債表換算后保持原始外幣報表中各項目之間的比例關系，它改變了財務報表中原有的財務比率關系，很大程度上會不利于財務信息的真實反映。

四、我國外幣報表折算方法的現實選擇思考和幾點建議

從客觀上講，由于我國的經濟環境、政治體制的獨特性，會計準則制定機構的理念與外幣折算方法的選擇也與其他西方國家不同。我國會計準則標準化進程起步較晚，需要不斷完善。隨著我國國際貿易的發展，報表折算的目的已經不僅在于滿足有關主管部門或總公司了解境外子公司的財務狀況和經營成果，環境的復雜性和目標的多樣性更加要求必須采取相應措施，妥善解決在采用報表折算方法中所遇到的問題。

依據對現行外幣報表折算方法評價可以發現，境外實體性質的子公司已經成為一種國際趨勢，現行匯率法并在很大程度上會影響子公司的報表折算，時態法不能適應我國企業未來的發展趨勢。因此，可以從以下幾個方面進行考慮，以期改進我國外幣報表折算方法：

（1）外幣報表折算方法應以現時匯率法為基礎。一方面，由于經濟全球化的不斷深入，世界各地的經濟環境越來越一致，跨國公司的國外子公司的性質越來越獨立于母公司的境外實體性質；另一方面，現時匯率法可以保持各國外幣報表的原始可比性。

（2）從長遠看，我國外幣報表折算方法的選擇，取決于國際會計的未來發展趨勢和中國跨國企業經濟實力的增長，以及中國市場體系的進一步成熟和完善。國際會計準則和美、英、加拿大等國會計準則要求兼用時態法和現行匯率法，我們應不斷向國際準則靠攏，與國際接軌。我國企業中越來越多的出現獨立于母公司的境外實體，兼用時態法和現行匯率法能夠更好的解決外幣報表折算問題。

（3）我國應當注重對外幣折算準則的進一步修改和完善，從自身國情出發，形成一套適用于我國的外幣報表折算模式。

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