L省酒行業消費稅稅收征管現狀研究

田效先

【摘 要】作者通過查閱資料、調取相關數據、實地調研L省酒類企業生產經營狀況等形式，對酒行業稅收征管存在的問題進行了相關分析，并深入探究解決辦法，提出管理措施。

【關鍵詞】酒；消費稅；稅收征管

長期以來，由于酒類生產企業生產規模、工藝和管理水平參差不齊，消費稅稅收征管難度始終較大。作者通過查閱資料、調取相關數據、實地調研L省酒類企業生產經營狀況等形式，對酒行業稅收征管存在的問題進行了相關分析，并深入探究解決辦法，提出管理措施。

一、酒類生產企業的經營現狀及成因分析

為了更加直觀了解L省酒行業近幾年經營狀況的發展變化，作者查閱了2012年-2017年L省酒類企業的部分生產經營數據進行分析。

2012年-2017年L省白酒、啤酒年生產數量統計表

單位：億升

（數據來源：《中國統計年鑒-2018》）

2012年-2017年L省白酒、啤酒年生產數量趨勢圖

單位：億升

一是酒類企業生產規模不斷萎縮。通過趨勢圖可以明顯看到，從2012年到2017年，L省白酒企業的生產數量持續下滑，2017年全年的生產數量僅為2012年的3.7%，生產幾乎陷入停滯。啤酒生產數量從2014年起開始持續下滑，2017年全年生產數量較2014年下降19.1%，生產規模大幅萎縮。

二是酒類企業盈利能力降低。以2018年銷售收入500萬元以上企業為例，白酒生產企業12家，盈利的2家，盈利面16.7%；啤酒生產企業11家，盈利的9家，盈利面81.8%；葡萄酒生產企業3家，盈利的1家，盈利面33.3%；其他酒生產企業1家，不盈利。從數據上看，除啤酒生產企業大部分實現盈利，白酒、葡萄酒、其他酒的大部分生產企業均處于虧損狀態。

根據上述數據分析，能明顯看出L省酒行業生產規模逐漸萎縮，盈利能力持續降低，市場份額越來越小，稅收貢獻度越來越低。通過對L省部分酒類納稅人進行走訪調研，造成酒行業發展現狀主要有以下幾方面原因：

1.國家制度、法律原因導致消費市場萎縮。2012年之前，由于經濟發展和消費增長，整個酒類行業經過長達十年的發展和擴張，產能和生產規模保持高速增長。從2012年中央實行八項規定以來，由于嚴格限制公務消費，酒類行業的高速發展態勢發生驟然轉折，整個行業迅速蕭條，進入去庫存、去產能階段。同時，由于《刑法》“醉駕入刑”的具體規定，客觀上也導致酒類消費市場的進一步萎縮。

2.生產成本提高導致中小酒廠盈利能力下降。由于原材料、人工費等一系列生產成本的提高，使企業盈利能力出現下滑。通過到企業調研了解到，由于現行環保政策越來越嚴格，企業不得不將燃煤鍋爐淘汰，升級成天然氣鍋爐，而天然氣價格遠遠高于煤炭價格，僅能源消耗這一項，就導致每噸生產成本增加2000余元，大大降低了產品的市場競爭力和企業的盈利能力，產品市場占有率下滑，企業不得不縮減人員，降低各項費用支出以維持正常生產經營。

3.審批權限下放導致小作坊數量劇增，對中小酒廠造成沖擊。雖然國家嚴格限制大中型酒類企業的生產經營審批權限，但是伴隨優化營商環境等各項“放管服”政策的出臺，對白酒生產個體工商戶的審批權限卻逐步放開，導致白酒生產小作坊數量迅速增加。這些小作坊的從業人員基本以家庭成員為主，產品產銷也多以散裝酒零售為主，使本就有限的消費市場更加擁擠，大量蠶食中小酒企的市場份額，使中小酒企的生存環境更加惡劣。

4.國家現行消費稅政策限制了中小白酒生產企業發展。國家對白酒消費稅實行從價、從量復合征收，從價消費稅稅負相對公平，從量消費稅不分產品價格高低實行同一稅率，客觀上造成稅負不公平。對于茅臺、五糧液等大型酒企，其產品定位高端，售價高昂，從量消費稅對其影響微乎其微。而L省酒類生產企業大部分屬于中小企業，產品主要面向大眾消費，售價較低，利潤不高，從價計征的消費稅稅負已經很高，再加征從量稅，進一步增加了企業稅負，嚴重限制了企業的發展。

二、酒類消費稅稅制存在的問題

（一）酒類消費稅稅目有待于進一步明確及完善

隨著生產工藝的不斷進步，酒類產品的發展逐漸趨于多樣化，尤其對于其他酒，雖然《消費稅征收范圍注釋》進行了具體解釋，但在實際征管中，相關解釋已經不能涵蓋現在市場上其他酒的全部產品。由于糧食白酒、其他白酒適用不同稅率，白酒稅負明顯偏高，部分以酒精為原料采用液態法生產白酒的納稅人，向稅務機關申報納稅時，均稱是其他酒，按10%繳納消費稅。因此，有必要進一步明確其他酒產品的征收范圍與品種。

（二）稅率設計有待進一步優化

1.奢侈性酒類產品沒有得到有效調控。

白酒、黃酒、啤酒、其他酒等酒類產品依據市場定位不同，分別占據著高、中、低端市場份額，高端的白酒、葡萄酒、黃酒等產品售價不菲，一些名牌酒、名莊酒甚至已經進入了奢侈名品行列，但在消費稅稅率設計上，這些奢侈酒類產品的消費稅稅負很低，與酒類消費稅抑制奢侈消費的調控目標相悖。高價酒主要消費群體是高收入人群，低價酒主要消費群體是低收入人群，如果不按照價格對奢侈酒類產品進行有效調節，那么在收入分配上實際上起到了逆向調節的作用。

2.從量稅對低價酒市場影響較大。

按照現行政策規定，對糧食白酒增加0.5元/斤的定額消費稅。這一規定，對于高價白酒的影響可以忽略不計，但對于低價白酒的影響極大。例如，單價5元的白酒產品稅負一下就增加了50%，這也就導致一些大型企業放棄低檔白酒生產，專注高檔白酒生產；但中小酒類企業主要生產中低檔白酒，由于稅負增加，經營困難，舉步維艱；再加上一些游離于稅收征管之外的小作坊與中小酒類企業爭奪低端市場，造成了無序競爭，導致出現了低價優質酒減少、高價酒開發過度的兩極分化現象。

（三）不允許抵扣外購應稅消費品已納稅款政策違背稅負公平原則

2001年以前，生產企業外購酒基的已納稅款或委托加工中受托方代收代繳稅款是允許抵扣的，避免了生產鏈條中的重復征稅，也有利于企業生產發展。自《財政部國家稅務總局關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕84號）公布后，不再允許抵扣已稅消費品稅款，對于依靠外購酒基生產白酒或委托加工生產的企業而言造成了重復征稅，有悖于公平稅負原則，不利于企業發展。

三、酒類消費稅稅制改革措施及建議

消費稅是稅務部門管理的重要稅種之一，不能因其戶數少、稅源小而放松管理，要從依法治稅高度，提高對其管理工作重要性的認識，要像抓增值稅管理一樣抓好消費稅的管理，確保消費稅應收盡收。

（一）制定更加完善的酒類消費稅稅目，明確征稅范圍

建議制定更加科學規范的酒類消費稅征收范圍標準，對酒行業新的生產工藝、流程進行調查研究，進一步明確糧食白酒與其他白酒的區別，尤其要將近年來出現的新型酒產品、酒飲料等納入征稅范圍，防止生產企業打擦邊球，規范行業行為，降低稅務機關執法風險。具體可以考慮參照我國的煙草局專賣制度和其他國家酒類產品專賣制度的成熟經驗，研究加強對酒類產品的專業化管理。

（二）進一步優化稅率結構，充分發揮酒類消費稅的稅收調節作用

1.建議提高高檔酒類產品的比例稅率

在設計稅率時要充分考慮多種因素，在依據價格水平和環境效應設計稅率的同時，要充分考慮市場主體的反應，既不能過度抑制消費，造成生產萎縮和消費市場低迷，又不能過度刺激消費，造成浪費和損害健康。要適當對高檔酒類產品提高稅率，既能充分發揮消費稅引導和調節消費行為的作用，防止過度奢侈消費，又可以適當增加消費稅收入。例如：對價格在200元（含）以下面向大眾消費群體的酒類產品，可以將稅率維持在20%；對價格在200元至500元（含）的中高檔酒類產品，加征10%消費稅，即實行30%的稅率；對價格在500元以上的高檔酒類產品，加征30%消費稅，即實行50%的稅率。

2.建議取消或調整白酒的從量稅

對此，有兩種改革思路：一是直接取消從量稅，單純依靠不同檔次的從價稅率調節消費行為，增加消費稅收入；二是將從量稅改為邊際調節的從量稅，設置一個起征點，針對高價白酒進行稅收調節。例如：對每斤價格高于200元的所有高價酒產品加征一道從量稅，從量稅稅率可適當提高，對每斤價格低于200元（含）的酒類產品免征從量稅。這樣調整將原有的逆向調節轉換成對奢侈性酒類產品的正向調節，消除了高、中、低檔酒類產品的稅負不公平，改善了中小酒類企業的生存環境，增強了在低端市場與白酒生產小作坊的市場競爭力，有利于群眾喝到物美價廉的優質白酒，促進酒行業健康有序發展。

3.建議調整啤酒的定額消費稅稅率。2008年國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定，啤酒每噸售價在3000元（含）以下的，消費稅稅率為220元/噸，售價在3000元以上的，消費稅稅率為250元/噸。但從2009年至今，由于原材料、人工費、管理費用等一系列生產成本的增加，啤酒的售價也不斷提高，原稅率檔次不適應現在的啤酒市場價格，會導致原來的中低檔啤酒售價跨入高檔稅率區間。由于消費市場大多數啤酒均為中低檔產品，售價普遍較低，同質同類產品較多，市場競爭激烈，為減輕企業負擔并體現稅收的合理性，建議提高分檔計稅的界限標準和定額稅率，達到低價啤酒少繳稅和高價啤酒多繳稅的目的，既能促進啤酒行業的健康發展，又能更好地平衡稅負，實現定額稅率的稅收效應。

（三）建議對葡萄酒生產企業參照白酒實行最低計稅價格核定政策

葡萄酒屬于酒稅目中的“其他酒”，近年來在我國酒類消費市場占據重要市場份額。葡萄酒售價普遍較高，生產經營利潤空間大，發展前景好，消費人群也多以白領等高收入群體為主。因此，為了加強葡萄酒行業消費稅管理，建議完善葡萄酒消費稅政策。雖然國家稅務總局于2006年出臺了《國家稅務總局關于印發〈葡萄酒消費稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2006〕66號），并于2015年對《葡萄酒消費稅管理辦法（試行）》進行了修訂，但從內容看也僅是對相應的納稅表單及申報退稅規定進行了調整，自始至終未對葡萄酒實行最低計稅價格核定，這就從客觀上使葡萄酒生產企業可以通過設立銷售單位或關聯交易進行避稅，造成消費稅稅款流失。因此，對葡萄酒實行類似白酒的最低計稅價格核定政策既可以防止企業避稅，又可以增加消費稅收入。

（四）建議恢復外購應稅消費品準予抵扣消費稅款的政策規定

2001年，《財政部國家稅務總局關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕84號）對酒類消費稅抵扣政策作出重要調整，原先對外購或委托加工的已稅酒基勾兌的白酒準予抵扣外購酒已納稅款或受托方代收代繳稅款，政策調整后不再允許抵扣。這一政策的出臺打擊了采用外購酒基生產勾兌酒、偽劣酒的企業，起到了鼓勵自釀白酒、高檔白酒生產的作用。但這一政策造成了重復納稅，有悖于公平稅賦原則；同時，也不利于資源的合理配置，違背社會分工的專業化、精細化發展趨勢，制約了企業集團化發展。客觀上增加了大中型正規企業的負擔，卻沒有對小酒廠、小作坊起到相應的抑制作用，不利于酒行業的健康發展。因此，建議恢復釀酒企業外購應稅消費品準予抵扣消費稅款的政策，這樣既有利于大中企業的減稅增效、發展壯大，也有利于中小企業走向正規、提高品質，對提高產品質量、確保食品安全和促進行業健康發展有積極促進作用。