白酒企業(yè)消費稅稅收籌劃研究

周婷婷

【摘 要】消費稅是以特定消費品和特定銷售行為為課稅對象所征收的一種稅，是白酒企業(yè)重要的稅費之一，根據(jù)目前的消費稅稅收政策，白酒企業(yè)的消費稅占稅收支出總額的50%左右，稅負壓力大。所以對于白酒企業(yè)來說，很有必要開展消費稅稅收籌劃，適當降低稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文主要結(jié)合消費稅相關(guān)稅收政策，從納稅人、計稅依據(jù)、稅率和納稅義務發(fā)生時間四個方面，研究白酒企業(yè)消費稅稅收籌劃的基本方式。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；消費稅；白酒企業(yè)

一、稅收籌劃及消費稅概述

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳納和遞延繳納稅款，并降低稅收風險，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的一系列謀劃活動。

（二）消費稅

1.消費稅含義、作用及特點

消費稅是以特定消費品和特定銷售行為為課稅對象所征收的一種稅，其目的是調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。

消費稅主要有以下幾個特點：消費稅是價內(nèi)稅，是價格的組成部分；征收環(huán)節(jié)具有單一性；費稅稅收負擔轉(zhuǎn)嫁性，最終都轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。

2.消費稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

3.消費稅應納稅額的計算

根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額的復合計稅辦法計算應納稅額。

二、白酒行業(yè)概述及其消費稅籌劃必要性

（一）行業(yè)概述

白酒行業(yè)在我國歷史悠久，早在西漢始元六年（西元前81年）就開始征酒稅，從古至今都是國家的重要稅收來源。截至2018年，我國白酒行業(yè)的市場規(guī)模超過6000億人民幣，生產(chǎn)企業(yè)約有2萬多家，而上規(guī)模的企業(yè)卻僅有1500余家。在行業(yè)發(fā)展上，白酒企業(yè)多被國家采取限制發(fā)展政策，從其較高的稅負就能看出。

（二）籌劃必要性

根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，白酒實行從價定率和從量定額相結(jié)合的符合計征辦法征收消費稅，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（或者500毫升）。消費稅占稅收支出總額的50%左右，稅負壓力大，很有必要通過稅收籌劃來適當降低稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。并且根據(jù)消費稅是單一環(huán)節(jié)征稅，是價內(nèi)稅的特點，也為籌劃提供了空間。（白酒消費稅應納稅額=銷售額*20%+銷售數(shù)量*0.5）

三、具體籌劃方案及其籌劃依據(jù)

（一）納稅人的籌劃

1.籌劃要點

通過合并使原來的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓，減少或遞延納稅。

2.相關(guān)政策及具體籌劃

財稅[2001]84號文第五條規(guī)定：停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。（酒精消費稅在2014年12月1日起取消。）

該政策說明目前白酒企業(yè)外購或委托加工已稅的白酒進行連續(xù)生產(chǎn)白酒時，已繳納的消費稅不能抵扣，那么就會承擔外購或委托加工部分的消費稅。針對這一點，如果某白酒企業(yè)存在該種情況，在實力允許的情況下，可以合并外購或委托加工方，這樣原來的銷售環(huán)節(jié)就轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的連續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，消費稅只在最終銷售環(huán)節(jié)才繳納，直接省去上游環(huán)節(jié)的消費稅稅負。

3.籌劃效果

假設甲白酒企業(yè)，委托乙企業(yè)加工生產(chǎn)白酒10噸，用于繼續(xù)生產(chǎn)白酒，乙代收代繳稅款10萬元，甲企業(yè)最后以60萬元10噸全部出售。

（1）未合并委托加工方需要繳納的消費稅：

10+10*1 000 000/500*0.5/10 000=24（萬元）

（2）合并委托加工方后需要繳納的消費稅：

60*20%+10*1 000 000/500*0.5/10 000=13（萬元）

（3）稅負差異：

24-13=11（萬元）

可以看出合并后稅負大額下降，委托加工白酒用于連續(xù)部分就是其節(jié)約的部分，對于大型上市白酒企業(yè)，都有完整的生產(chǎn)線，所以一些中小白酒企業(yè)可以運用這一籌劃方法，通過合并使原來的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，降低稅負，帶來共贏。（外購情況也同理）

（二）計稅依據(jù)的籌劃

1.籌劃要點

設立獨立核算的經(jīng)銷部門，將計稅環(huán)節(jié)向前推移，把一部價值剔除在計稅依據(jù)之外。

2.相關(guān)政策及具體籌劃

《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》第二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）規(guī)定：“三、關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。”

對于白酒企業(yè)來說，除了白酒本身的品質(zhì)外，其特殊的液體形態(tài)以及消費者的需求，包裝物也很重要，也是白酒價值的一部分，根據(jù)上述法規(guī)，白酒包裝物的押金是要計入銷售額征稅的。

由于消費稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，白酒的消費稅只需要在最終生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，所以可以設立獨立的銷售公司，將部分價值剔除在計稅依據(jù)之外，降低計稅基礎。將生產(chǎn)與銷售拆分后，以下兩個方面都能降低計稅基礎：第一，生產(chǎn)公司銷售白酒給銷售公司時，以盡量低但不低于銷售公司對外售價的70%為銷售價格；第二，先銷售后包裝。