淺談醫院的內部控制

周珍曉

【摘 要】隨著經濟全球化的發展，各行各業發展迅速，內部控制在各行業日趨重要，醫院的管理同樣需要健全的內部控制制度，做好醫院的內部控制，有利于醫院各項工作的開展，也有利于促進醫院的發展。

【關鍵詞】醫院；內部控制

市場經濟的快速發展和醫療衛生體制改革的不斷深化，醫院發展所面臨的內部和外部環境發生了巨大的變化，醫院運行過程中的經濟風險、醫療風險等不斷增加，醫患矛盾日益突出，醫院在經營和管理方面面臨著前所未有的挑戰和壓力。如何提升自身的治理能力和管理水平，提升自身的服務品質內部控制，成為醫院迫在眉睫的重要問題。內部控制作為一種先進的管理方法，促進醫院整體管理水平和運營效率提高、保障醫院實現最佳社會效益和經濟效益、使醫院發展更好地適應新形勢的要求。

一、醫院內部控制制度的概念

醫院內部控制制度是指醫院為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟和醫療業務活動的風險進行防范和管控。從靜態上看，醫院內部控制制度是醫院為了防范和管控醫療業務活動風險而建立的內部管理系統。從動態上看，醫院內部控制制度是醫院通過制定制度、實施措施和執行程序，為實現控制目標而應對風險的自我約束和規范的過程。

醫院內部控制的客體應當包括醫院所有活動，并非僅限于經濟活動層面。然而，醫院的醫療、護理、醫技等專業性強，須由醫院醫療管理部門來負責制定相應的內部控制制度，而醫院的管理部門制定的內部控制制度一般包括醫院預算、收支、固定資產、成本、采購、基建、科研項目、合同等經濟活動相關的。通過制定制度、實施措施和執行程序等來實現對經濟和業務活動風險的防范和管控。

二、醫院內部控制的目標

醫院內部控制為實現控制目標提供合理保證，有五大控制目標：

（1）合理保證醫院經濟活動合法合規。醫院的經濟業務和醫療業務，必須符合國家法律法規，這是醫院內部控制最基本的目標，醫院要根據自己行業的特點，制定一些相關的管理制度，也只有這樣，才能可持續發展。

（2）合理保證醫院資產安全和使用有效。醫院的資產是國有資產的重要部分，由于醫院行業的特殊性，涉及的資產種類比較多，醫院的醫療設備、藥品、醫用耗材都是直接關系到病人生命安全和治療效果的，同時醫療設備報廢后的處置也是資產安全的一部分。醫院資產的安全和有效性也是醫院內部控制的難點和重點。

（3）合理保證醫院財務信息真實完整。醫院提供真實可靠的財務信息、財務報告以及其他相關信息，如實反映醫院的管理情況和營運情況以及預算執行情況，為領導層的決策提供可靠依據。

（4）有效防范舞弊和預防腐敗。內部控制的基本原則是權力制衡，醫院應該充分運用內部控制的制衡原理，各職能科室不斷完善決策權、執行權和監督權相互制約的機制，每一個流程都要發揮其相應的制衡作用。

（5）提高醫療服務的效率和效果。有了完善的內部控制制度，醫院的整體管理水平會提高，醫院是服務性機構，通過完善的內部控制體系，能及時發現日常運營過程中存在的問題與不足，及時得到有效地解決，才能為患者提供高質量的醫療服務，同時讓就醫更滿意，讓百姓更放心。

三、醫院內部控制的特點

《內部控制規范》對行政事業單位建立和實施內部控制提出了要求，行政事業單位負責人對本單位內部控制的建立和有效實施負責，單位應當根據本規范建立適合本單位實際情況的內部控制體系。與其他行政事業單位不同，醫院的性質、服務方式、組織機構、職業特性、資金流、物資消耗等特殊性及目前我國公立醫院所處的外部政治、經濟、法律環境和所承擔的社會責任，決定了醫院內部控制還有其自身的特點。

1、病人的安全和醫療風險控制是醫院內部控制的中心和重點。

醫療行業存在專業性強、技術復雜、難度大、差異大等特點，任何診療都會存在或多或少的風險，每個病人都會存在這樣那樣的差別，病情也會變化多端，所以醫生在診療的過程中會面臨很多的不確定因素，自然也會面臨更大的風險，因此，醫院內部控制就顯得尤為重要，而且內部控制的中心和重點區別于其他行業。

2、醫院在資產管理方面呈現獨有的特殊性。

醫療設備、藥品、各種醫用耗材是醫院正常運營的必要物質基礎，其特殊性使得醫院在這些資產的審批、準入、采購、保管和使用等環節呈現其獨有的特性，它可以直接影響到病人安危和治療效果。這些物資支出大，是醫院的主要支出，醫院制定一系列的內部控制制度對其進行有效管控，比如招投標管理、資質審核、嚴格準入、醫療設備的管理及維護、條碼跟蹤、授權限制、二級庫管理等。

3、醫院收入項目類型多、價格構成復雜、涉及環節和人員多、現金流量大等。

醫院的收入主要來自醫療收入，醫療收入項目繁多，差異性大，醫療收入形成的過程涉及的人員和環節多，每個環節都要按照內部控制得要求履行好職責，項目收多少，怎樣審批，怎樣公示，收了之后怎樣核對是否多收、漏收、誤收。出現收費錯誤，怎樣退費，退費流程是否完善，這也是內控的一部分。而且醫院基本是以現金來結算為主，醫院的現金流大，資金的管理也是內控的重要部分，隨著互聯網技術的發展，微信支付寶等支付方式的興起，醫院也會在收費方式上進行調整，自助繳費、診間結算也占了很大部分，這就要完善的信息系統內部控制制度。

4、醫院支出項目多樣、項目成本難以核算和確認。

醫院的支出包括醫療支出、財政補貼支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。加強醫院的成本核算，特別是病種成本核算和項目成本核算，都是醫院支出內部控制成效的標準之一。

5、信息技術控制貫穿醫院運行的各個環節，成為現代醫院管理的關鍵。

隨著醫院信息技術的日益發展，信息化、數據化、電子化，信息技術貫穿于整個醫療過程，醫生工作站、護理工作站、移動查房、電子病歷、報告的傳遞、云儲存、自助預約、資產的管理、二級庫管理、醫療費用的結算等，都依賴于信息系統，對于醫院而言，信息系統管理與安全影響到醫院的運營效率，關系到病人的安全和醫療風險，已成為現代化醫院管理的重要內容之一，因此信息技術的內部控制制度是醫院運用過程中不可或缺的。

四、醫院內部控制的現狀

1、內部控制制度執行不力。

內部控制機制在我國發展時間比較短，對內部控制在醫院管理中的作用的認識就更加有限了，醫院的管理者大部分都來自醫學專業，對內部控制的重要性認識不夠，各職能部門都有相關的控制制度，但醫院內部控制制度需要各職能部門之間的相互配合、協調、制約，一環扣一環，忽視了內部控制，許多規章制度都沒有發揮其應有的作用，流于形式。

2、內部控制信息化水平不高。

醫院內部控制應充分利用信息技術和信息理念，各部門的管理軟件仍是單機版，使在管理過程中獲取信息比較困難，不能及時共享和溝通，致使信息滯后，影響了內部控制的職能和作用。

3、內部審計人員素質有限

醫院的內部審計人員一般都來源于財務人員，如果涉及內部控制制度的測試、評審等方面時，對內部審計人員的專業、知識結構要求比較高。對于重大的投資、經濟事項、大型醫療設備的購置等，內部控制制度的深度和廣度還不夠，就會造成內部控制工作的困難。

五、加強醫院內部控制的有效途徑

1、加強內部控制機制的建設

加強內部控制的宣傳，對已經有成效的內部控制成果進行展示宣傳，讓大家認識到，內部控制是醫院管理和運營不可或缺的，而且是可行的，有效的。同時完善各職能科室的內部控制制度，建立一個切實可行的符合本單位、本部門實際的內部控制體系，內部控制不僅僅局限于財務工作領域，應該把內部控制滲透到醫院管理的方方面面，運用到日常業務工作中去，保障醫院快速可持續發展。

2、提高內部控制的信息化管理水平。

加強醫院內部控制信息化管理水平，建立內部控制信息平臺、財務信息平臺、內審信息平臺等，建立各個模塊之間的聯系，單機版升級為網絡版，增強各個軟件的兼容性、通用性、共享性、標準性。也可以將各個單位的信息平臺進行橫向分析，共同提高內部控制質量和效率，使內部控制真正融入到醫院管理中去。

3、提高內審人員的素質，發揮內審部門的作用

內部審計的人員需要具備較高的綜合能力，精通財會知識和審計技能，又要有法律、計算機技術等方面的知識，有較好的心理素質。醫院可以成立內部審計小組，建立專業化隊伍，不斷學習新的法律法規，掌握醫院內部管理流程以及醫療業務流程，根據實際情況或個別項目，涉及專業性較強的，可以臨時抽調相關專業的專家就個別項目進行專業的咨詢和指導。內審人員要從全局的視角來判斷醫院內部控制制度的有效性，并且通過內部審計，發現管理中的薄弱環節，制定相關制度，將審計的監督職能轉化為服務職能，更好地促進醫院內部控制管理。

【參考文獻】

[1]涂遠超、胡為民、徐元元、田立啟.《醫院經濟運營-內部控制實務》.

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