國地稅合并對涉稅犯罪案件的影響

崔睿芮 毛佳靈

【摘 要】2018年，我國開始了國地稅合并的稅制改革。1994年分稅制改革至今，為了提高地方經濟發展積極性，我國稅務制度是國稅與地稅分離。特定的時代背景下，我國經濟社會的不斷發展，體制改革的逐步推進，很大程度上是因為分稅制為此提供的強力的經濟支持。而現如今，在國家出臺了國地稅合并的政策決定后，稅收格局將會如何變化？涉稅犯罪案件又將會如何變化？公安經偵部門又該如何應對？本文中，筆者將會對比各個歷史時期的涉稅犯罪案件與偵查模式，并逐步探究國地稅合并將會如何影響涉稅案件的發案形勢等，進一步提出經偵部門該如何研究相應的對策。

【關鍵詞】國地稅合并；涉稅犯罪；稅制改革；稅收信息

一、分稅制到國地稅合并我國各歷史時期經濟環境

（一）1994年分稅制改革

1.分稅制的概念

分稅制作為一種財政管理體制，已為西方國家廣泛采用。我國在清朝末期曾出現過分稅制的萌芽。實行分稅制是市場經濟國家的一般慣例，目前在世界各國都被廣泛采用并且實用性較強。（來源：百度百科）

2.分稅制提出的歷史時期

我國首次正式提出建立社會主義市場經濟體制是在1992年全國十四次全國代表大會。而市場經濟體制下存在著中央政府與地方政府在財政管理體制上有集權與分權的關系處理問題。市場競爭需要資產分散，宏觀調控上又要求財力相對集中。這是在建立發展市場經濟體制的過程中無法避免的問題，各個國家的實踐與經驗告訴我們，分稅制用于解決中央集權與地方分權的問題有著非常好的效果。此時，我國經濟體制正處于體制改革的過程中，中央出臺的戰略部署“全面推進，重點突破”指導其步入新的階段。而稅制改革是經濟體制改革的首要手段，在此之后，稅種被統一劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，建設起國稅地稅分離的管理制度，在中央地方實行兩種征收制度。

分稅制改革給我國經濟社會快速發展和改革的順利提供的強大的資金保障，這是毋庸置疑的。對于經濟來說，中央的宏觀調控與地方生產積極性獲得了雙贏，各地經濟穩步且具有地方特色地快速發展，對于這個歷史時期的中國，有著重要的促進作用。

（二）2012年“營改增”

在此，要了解營改增的經濟背景，那便是要找出94年分稅制改革至此時，產生了哪些弊端。分稅制改革在整體上給我國經濟帶來了巨大的推動作用。但是，當今正處于我國經濟轉型發展的攻堅時期，因此必須抓住機遇在一些重點領域和關鍵環節取得突破，加速改進出新的系統體制，有利于轉方式、調結構的政策環境與體制機制。

1.重復征稅現象嚴重。

營業稅作為地方稅的主體稅源，其特點是便于征收。但是，只要有流轉環節，就需要征稅。且流轉環節越多，重復征稅問題就越明顯。同樣的商品或服務流通環節，征收增值稅的企業并不會因為流轉環節變多而增加成本，而征收營業稅的企業，成本會形成雪球效應。因此，營業稅的弊端逐漸暴露，催生了營改增改革的施行。

2.營改增的重要意義

增值稅取代營業稅后將會允許抵扣，基本消滅了重復征稅的不良影響，各地企業也將減輕稅務負擔，調動生產積極性，從而帶動經濟持續發展。

營業稅是地方稅的第一大稅種，營業稅改增值稅后，地方政府將會面對稅源減少的境地。一方面，營改增加強了中央對地方經濟的宏觀調控能力，利于中央對全國各地稅務的管理。另一方面，我認為2012年的營改增，是為現在的國地稅合并改革的一次嘗試或者說是鋪墊。

（三）2018年國地稅合并

自從2012年營改增之后，企業的稅收負擔得到了很大程度上的緩解。而在新時代背景下，國地稅征管體制的改革有著更加重要的現實意義。

1.從稅收管理機構宗旨方面

國地稅的的征收管理機構，其宗旨應當是全心全意服務與納稅人，應當讓征收體系更加完善，科學有效，讓納稅人的納稅程序變得更加簡單明了，更加方便。

2.經濟社會高速發展的要求

雖然營改增之后，重復征稅的現象大大減少，但是經濟社會發展下，要求進一步減輕納稅人負擔以促進生產積極性。

隨著經濟社會的發展，稅制管理的深化改革，國稅地稅能夠信息共享合作的要求日益迫切。而國地稅合并后，稅務機構職能得到優化整改，資源得到了合理的配置，納稅人的納稅行為將變得更加便捷，負擔也隨之減小。2017年后，國務院深入推進“放管服”改革，要求稅收營商環境得到優化，促進經濟發展。順應當前經濟高速發展，降低了企業納稅成本，課稅管理效率提高，國地稅合并的改革是必要的。

二、稅收制度對涉稅犯罪發案形勢的影響

稅收制度的不同將會影響到稅收管理機構、稅種等領域的不同，例如分稅制后的國稅局地稅局，到國地稅合并；又如營改增后營業稅的取消。由于稅收制度影響著稅收管理機構、稅種等領域，因此，稅收制度就會間接影響到涉稅犯罪的發案形勢。下文我將以虛開專用發票犯罪為例，分析稅收制度對其發案形勢影響，并探究國地稅合并后此類犯罪發案形勢將會有怎樣的變化。

（一）虛開專用發票犯罪

全稱為“虛開增值稅發票罪”，增值稅是我國1994年開始全面實施的新稅種，它對于減少稅收環節，合理征稅，促進稅收具有十分重要的意義。增值稅是國稅最主要的稅源，而國稅局地稅局的分別設立是從1994年開始的，因此，分稅制改革促生了增值稅的產生，也因此有了虛開增值稅發票犯罪的出現。

（二）國地稅合并對涉稅犯罪發案形勢的影響

國地稅合并后，隨著增值稅的稅源擴大，虛開增值稅發票等涉稅案件案件也會繼續呈現上升態勢。研究國地稅合并對于虛開增值稅發票犯罪案件發案形勢的影響，則可以先參考對比以往稅制改革對于涉稅犯罪的影響來分析。

1.“營改增”改革對涉稅犯罪的影響

作為國地稅合并稅制改革的先鋒，“營改增”改革對涉稅犯罪的影響可以用作參考。稅制改革后，增值稅的抵扣范圍擴大，導致的直接后果是針對增值稅專用發票和貨運專票的虛開還有非法買賣的犯罪總量將得到很大的上升。

2.從“營改增”對涉稅犯罪影響到國地稅合并對涉稅犯罪的影響

營改增改革最初目的是為了解決重復征稅，完善增值稅鏈條的作用。環環抵扣的征收方式最大程度上降低了納稅人的成本。而國地稅合并后，對于納稅人而言，將會最大程度上降低納稅人的納稅難度。

3.國地稅合并對稅收信息的利好表現

稅收信息是反映稅收活動過程及其與經濟發展變化關系的各種消息、動態、情況、數據資料的統稱。稅收與國民經濟各部門密切聯系，決定了稅收信息具有全面、系統、及時、準確的特點。稅收信息的主要內容包括：稅收收入信息、經濟稅源信息、財稅經濟政策信息、稅收征收管理信息、稅收負擔信息，等等。

國地稅合并后，將會打破原有的國稅地稅信息難共享的壁壘，在大數據時代，對信息的掌控近乎是對整體格局的掌控。長期以來，稅收信息的不對稱性是一直存在的問題。一直以來，我國的稅收信息管理比較分散，集中程度低，第一個原因是因為一直以來我國稅收信息集中的單位僅僅為市級，基于我國人口眾多，疆域遼闊，稅收信息分散而難以處理。對比其他國家，美國聯邦稅務局設立四個稅收征管中心，新西蘭2001年初起將征收中心三合一。另一方面，稅收信息的存儲質量也非常關鍵。由于分稅制的緣故，以往我國稅務部門層次多且分散，數據庫缺乏綜合研判等能力。此外，稅務部門對稅收信息的重要性理解不足，信息使用率非常低，決策難以智能化。而國地稅合并后，稅收管理形式將會更加集中，國稅局與地稅局的壁壘被打破，實現了稅收信息共享。稅收信息也將更加容易整合，不僅節約成本，也將提高信息集中處理能力；多層次稅務部門合并，大量數據得以更加規范地存儲，避免了人為或者設備老化造成的稅務信息丟失；信息的集中，也將對整體上的決策研判帶來方便。

4.國地稅合并對涉稅犯罪偵查的利好影響

稅收信息的集中，將很大程度上方便與稅務的監督與稽查。集中通過制度、監督、稽查的途徑，遏制稅源流失，不給犯罪分子可乘之機。國稅局與地稅局的分離，除了信息壁壘外，對納稅人而言，將有兩種課稅標準，因此給了犯罪分子更多的機會。國地稅合并后，稅收征管體制的規則更加統一，一定程度上使犯罪分子鉆漏洞的機會減少。此外，國地稅機構的合并也是一次稅務系統內部層級體制的革新，信息更加集中易管理，減輕稅務工作者的工作量，使其有過多的精力進行征收工作，工作效率提升，帶來的是對納稅人的監督管理水平的嚴格與準確，對于涉稅犯罪偵查來說，能夠為公安提供更加準確的信息或證據。

如今大數據時代，或是說網絡時代，信用的重要程度越發明顯，無論是個人還是企業。國地稅合并后，將會使納稅人的數據信息處于一個稅務平臺，如果參與或進行了涉稅犯罪活動，其違法信息將會被公之于眾，將會給其企業帶來無法挽回的損失。因此，國地稅合并帶來的信息集中，將會帶來涉稅犯罪的犯罪成本提高，從而壓制涉稅犯罪發案形勢。

5.國地稅合并帶給涉稅犯罪偵查的挑戰

國地稅合并，信息的集中帶來的優勢是必然的，而改革的進行，也將帶來新的挑戰。對于涉稅犯罪偵查的主要辦案部門經偵部門而言，涉稅犯罪將會有作案手段、涉案金額等變化，犯罪分子也會有反偵察意識、專業化的提高。首先，國地稅合并后采取的是雙重領導機制，職能變化，職位變化，對于涉稅犯罪而言，會有犯罪主體的變化與罪名的區分問題。另一方便，即使國地稅合并后，稅務工作者的精力將更加集中于一線征管，但是稅務工作者在應對稅制變化的同時，也需要時間適應工作變化，因此，不可避免帶來疏漏，甚至是重要證據的滅失，這是很嚴重的，也是值得注意的。

總體而言，國地稅合并將會使稅收信息集中，加強整合管理能力，公安經偵部門收集證據等方面也將更加便捷。但是，稅制的變化也會帶來新的挑戰。

三、應對國地稅合并涉稅犯罪偵查的辦案對策探索

面對國地稅合并的稅務體制改革，經偵部門將以更加便捷的方式進行涉稅犯罪偵查。但是應對變化，經偵部門的辦案思維與對策也應該隨之改變。

1.提高稅收信息的利用率

國稅地稅的合并，各地的稅收信息集中統一與同一個稅收系統，在多元化與數據化的背景下，經偵部門取得信息將更加方便，對涉稅犯罪的證據收集也帶來了很大的幫助。收集信息的便利，對于經偵部門，應該宣傳認識稅收信息的重要性，并且應該與稅務部門形成聯動機制，以便于犯罪證據等信息的及時反饋，便于更加高效準確偵破案件。

2.關注涉稅犯罪發案動態

國地稅合并，涉稅犯罪的手段等變化是未知的，但是，經偵部門應當未雨綢繆，整合數據對涉稅犯罪發案形勢作出分析。體制變革將會帶來工作職能變化，企業財務管理也將帶來改變，偷稅漏稅案件的作案手段與反偵察手段也會有改變。應對犯罪分子的變化，經偵部門應當在其變化前對其有整體宏觀上的理解和把控，更加精準高效進行偵查工作。

四、結語

國地稅合并是在分稅制及營改增的基礎上進一步打破國地稅之間信息壁壘，減少重復征稅，增添納稅便利，但同時，雙重領導機制的建立及稅務工作者的精力轉移都可能導致犯罪分子轉換作案方式，引發新的犯罪模式，這就要求經偵部門轉變辦案思維，時刻關注涉稅犯罪發案動態，推進國地稅信息聯動機制的完善。

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