我國會計法律責任研究

郭澤羽

【摘 要】會計信息作為反映企業生產經營狀況和經營成果等的載體，最終會反映給企業相關利益者，幫助企業管理人員做出科學的財務決策。沒有真實、客觀準確的會計信息，就無法做出正確的財務決策，為決策者帶來不可估量的經濟損失。目前，我國會計工作還存在若干問題，本文進行進一步探究。

【關鍵詞】會計法；法律責任；規范體系；完善

一、我國會計法律責任制度的概述

法律概念，是法律的構成要素之一，它是對任何具有法律意義的事務、狀態、行為進行概括，抽象出它們的共同特征而形成的權威性規范略，使人們得以認識與理解法律。我們要正確運用法律作為我們研究會計法律責任的工具，前提是必須了解法律概念。會計法律責任是指從事會計工作的人員違反法律法規所應該承擔的法律后果，是會計主體在進行會計工作時，需要嚴格遵守的底線。廣義的會計法律責任是指單位或個人在提供和生成會計信息的過程中，因違反會計職業法律法規而得到的制裁和所應承擔的法律責任。狹義的會計法律責任僅指《會計法》所規定的法律法規，企業可以根據自己的業務范圍等實際情況，制定適合本企業的會計規定，但不能與《會計法》中規定相違背。

會計法律責任與會計責任兩者并不是同一概念。會計責任的義務是使會計信息的真實、完整、合法，是會計人員崗位職責之內，會計職位所應承擔的義務；而會計法律責任更偏向于法律層面所應承擔的義務。兩者之間存在著必然聯系，會計責任是客觀存在，一旦發生風險，會計責任就具備了轉化成會計法律責任的可能。

二、我國會計法規體系的變革

我國具有現代化意義的會計法律規范體系的雛形初具在1904年至1948年。1950年3月，我國政務院財經委員會頒布了《關于草擬統一的會計制度的訓令》，在這一訓令中要求各個國企的主管部門草擬本部門的統一會計制度，但由于歷史原因，成效不大，我國并沒有形成統一的會計管理制度。十一屆三中全會以后，1982年頒布的《憲法》第14條提出“完善經濟管理制度和企業經營管理制度”，為我國建立統一的會計法律法規體系提供了憲法依據。1985年1月21日六屆人大九次會議通過《中華人民共和國會計法》，屬于我國的《會計法》正式頒布，我國會計法規體系的建立進入了新的階段。

會計法規體系主要包括四個層次，即會計法律、會計行政法規、國家統一的會計制度和地方性會計法規。在其他的法律法規中，會計法律規定對《會計法》起補充作用，我國的會計法規體系雖已全面建立，但其仍是計劃經濟下的產物，所以在合理性、科學性和嚴謹性方面仍有欠缺。

三、關注會計法律責任的意義

隨著我國市場經濟體制的不斷豐富與完善，各個行業領域的企業都迅猛發展，同時也給會計工作帶來了機遇與挑戰。會計工作的真實性和有效性直接決定了企業的日常經濟活動的穩定與健康發展，企業要想突破重重困難，保持穩定上升的經濟效益，就必須重視內部管理工作的有效展開，尤其是企業管理核心的會計工作方面。會計法律法規的制定與完善，直接反映出經濟發展水平，所以，能夠有效發揮會計工作在維護市場經濟秩序，加強企業的經濟管理等作用。因此，保障會計工作的合法合規十分有必要。

四、我國現行會計工作中法律責任問題的探究

（一）企業內部會計監督機制有待完善

《會計法》規定，我國實行：單位內部建立健全本企業的會計監督制度，經注冊會計師對企業報告進行審計，財政部門代表國家對企業進行會計信息、會計資料的監督檢查，其他相關部門按照各自的職權范圍實施監督的監督機制。在現實生活中，因監督觀念陳舊，重收入輕支出，重治標輕治本和監督方法滯后，導致會計監督并沒有有效進行。因此，企業內部監督應：①企業內部要會計崗位設置要完整，會計制度需針對不同內部崗位的設置來制定相應的工作內容，承擔各自崗位的責任和義務。并加強部門與部門之間的溝通協作，對各類票據提報的真實性、有效性提供保障，并承擔相應責任，以此實現會計業務流程的規范化；②完善企業會計運行過程中的監督、檢查及控制。明確企業中工作的會計人員的素質要求，提高會計人員的業務水平，加強其思想道德及業務水平的培訓，避免財務人員徇私舞弊的現象發生。并制定完整完善的績效考評體系，定期對會計從業人員的工作進行業績考評，依據評估結果進行獎懲，以此提高他呢別的工作積極性和主動學習的能力；③為了防止財務徇私舞弊，企業內部必須建立完善的內部監督制度，使工作人員在進行財務監督時有法可依，避免監督無序的情況發生。對一些比較重要的企業核心業務及容易出現徇私舞弊現象發生的交易著重監督審計，并定期出具審計報告，有效實行監督控制。

（二）對會計人員違法行為的責罰機制不完善及懲罰力度不夠

由于利益驅使，從企業內部的會計信息和財務報告，到注冊會計師進行企業審計所給出的審計結果，甚至許多大大小小的公司在會計業務中都存在虛假信息，如會計報表編制中參雜虛假資料、不按照借貸記賬的規則屬性進行財務核算、財務人員私自調整賬務等問題，均不能保證會計憑證真實性、可靠性。這些違反會計職業道德的行為的產生，就是出現會計違法行為的必然因素，諸如會計主體會利用虛假的會計憑證信息來達到貪污、挪用公款的目的。造成這些問題的原因是對于這種違法行為的追查力度太小、懲罰力度不夠且懲罰機制不完善導致的。因此，應該：①我國的《會計法》中有用來管理會計相應誠信問題的規定，但是法律法規的制定并沒有做到能夠在細節上去要求每一位會計從業人員的工作。在這種情況下，就要要求法律法規更加從細節方面去規定會計從業人員的行為，在未來的工作中，盡量避免因法律法規沒有規定到的地方而讓會計人員對違法行為有可乘之機；②國家應加強對會計違法行為的追究力度，把握和控制好民事責任、刑事責任和刑事責任之間的區別和度，落實會計違法行為的責任追究；③相關法律部門應該借鑒發達國家相關的會計法律準則中，對于會計違法行為的監管及懲罰措施的規定，吸取寶貴的經驗教訓，結合我國特殊的制度背景，制定符合我國國情的會計違法行為的相關懲處措施，對于不同程度的會計違法違規行為要實施不同強度的處罰。并在會計工作者中，加大對會計違法違規制度的宣傳力度，讓會計從業人員對違法行為有更深的了解。

（三）會計人員繼續教育方面仍存在問題

《會計人員繼續教育規定》明確會計人員繼續教育的內容主要包括：政策法規、會計理論、業務知識、職業道德和技能訓練等。當前，會計人員繼續教育的內容主要以一些國家新頒布或新補充的準則和規定，而對于會計工作的實操性、加強會計職業道德等方面的內容偏少。會計工作入行門檻低，參加會計考試和繼續教育培訓的人員專業水平不同、來自的崗位不同，對會計職業的理解也不相同，但繼續教育所采取的統一培訓的教育形式，注重理論而不注重實操性，使一部分會計從業者無法達到理論與實際相結合，會很大程度影響會計從業人員的從業能力。因此，筆者認為，應：①改變會計從業及繼續教育的培訓方式，針對不同的會計從業人員的水平，制定不同的培訓方案，對學員進行個體差異性管理，為不同水平、不同崗位的會計人員提供最為合理的繼續教育；②培訓機構在授課過程中，應多采用互動式教學，多列舉會計實務的例子來引導拓寬學員的知識層次。適量增加一些對會計業務相關的知識培訓，如會計電算化的基本操作、財務軟件的使用方法等，提高會計從業人員的綜合水平；③會計主管部門要提前做好學員們的引導工作，要讓每一位會計從業人員充分意識到繼續教育的重要性和必要性，加強職業道德的建設，不斷充實和更新業務知識，倡導終身學習理念，不斷提高業務水平以適應新形勢的需要。企業要為會計人員安排合理充分的培訓時間、費用報銷等方面提供幫助，為會計從業人員的發展提供良好的學習氛圍。

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