國有煤企全面預算管理的功能分析及實踐模式

靳恩

摘要：國有煤企全面預算管理必須結合國有煤企轉型升級的內在要求，轉型升級的背景下，國有煤企全面預算管理承擔著管控技術工業開發、全程管理專項采購、推動職工隊伍發展功能。對此，在工作中，國有煤企全面預算管理的實踐模式必須緊密圍繞這三個方面來開展。

關鍵詞：國有煤企 全面預算管理 功能 實踐

國有煤企普遍面臨著生產經營方式的調整，特別在供給側結構性改革背景下，需要以過剩產能和優化產能結構為首要任務。其中，優化產能結構不及要求在技術工藝流程上實施創新，還需要在固定資產重置中引入先進生產設備。從而，在“產出，投入”分析框架下來完善全面預算管理則顯得格外重要。所謂“產出，投入”分析框架體現為，在產出一定的情況下需實現投入最小化目標。在國有煤企生產領域的投入可以分解為：固定資本投入、流動資本投入，且流通資本投入又由投入到原材料的資本和投入到勞動力的資本構成。因此，全面預算管理需要在上述三個方面強化全過程管理和全員管理。在國有煤企轉變生產經營方式的進程中，需要開發出原煤產品的衍生品，所以需要在資本有機構成視角下展開主題討論。

一、當前國有煤企轉型升級的內在要求

在分析全面預算管理的功能前，需要完成對國有煤企轉型升級內在要求的認識。從實踐中所反饋的信息來看，內在要求可分析如下：

（一）實施技術工藝流程的開發

國有煤企轉型升級的重要任務之一便是，以原煤衍生品替代原煤產品，從而在滿足市場需求結構的同時提升產品價值。這就要求，國有煤企需要有計劃的開展技術工藝流程開發。實施工藝流程開發需要投入大量的組織資源，在價值層面則體現為應建立起合理的資本技術構成，并在此基礎上決定資本有機構成。這里的表達式可以為：c～（c：不變資本、v：可變資本）。

（二）提升企業智能化生產水平

國有煤企轉型升級的特征還反映在，智能化生產設備廣泛應用于生產一線。這里需要面對兩個問題：（1）智能化設備的采購問題;（2）智能化設備替代人工的問題。針對第一個問題而言，涉及到國有煤企專項資金的使用：針對第二個問題，則涉及到技術組織形態的演變，而這又將影響企業的資本結構。從我國煤企生產經營的整體發展趨勢來看，實現智能化生產應成為減能增效的重要手段。

（三）開展在職職工的崗位培訓

在技術工藝流程開發和企業智能化生產水平提升背景下，對在職職工的崗位培訓也成為了當務之急。煤企在開展在職職工培訓時，需要投入師資資源和場地資源，而且在輪崗培訓的過程中還將產生工資成本。因此，這里也就成為了國有煤企資金投入的重要領域。

全面預算管理所要求的全過程管理和全員管理，需要涵蓋上述所提出的三項內在要求，并需要實現滿意的“產出，投入”關系。

二、國有煤企全面預算管理的功能分析

（一）管控技術工藝開發

煤企所實施的技術工藝開發工作，關系到企業轉型升級的前途和可持續性：同時，也會充滿著失敗的風險。因此，全面預算管理應定位于管控技術工藝開發的功能。“管控”在這里首先體現為事前控制，即需要參與到技術工藝開發項目的可行性論證，而這也反映出了全面預算管理的內在要求。隨著技術工藝開發工作的不斷深入，煤企對不變資本的投入將持續加大，不變資本的物理存在形式為設備與原材料，所以管控在這里又以資金約束機制來展開。

（二）全程管理專項采購

提升企業智能化生產水平已是業內的大勢所趨，這將使煤企對專用設施設備的采購存在需要。企業專用設施設備在采購和應用中不僅將產生會計成本，即以專項資金投入而形成的顯性成本，還會產生因專用性損失所形成的隱性成本（沉沒成本）。需要強調的是，沉沒成本的形成將會制約煤企生產經營戰略的調整。因此，全面預算管理在這里則需定位于全過程管理專項采購的功能。全過程管理包含了對專項采購的事前、事中、事后控制。

（三）推動職工隊伍建設

如上文所述，煤企在職職工隊伍需要適應新技術在企業生產經營中的應用趨勢，并能在掌握新技術的同時形成自組織學習能力。這就要求，煤企在尋找內涵式發展道路時，應重視對在職職工的崗位培訓工作。由此，全面預算管理還定位于推動職工隊伍建設的功能。

三、國有煤企全面預算管理的實踐模式

（一）科學統籌和規劃企業的預算資金

在供給側結構性改革背景下，煤企管理層需要以戰略眼光科學統籌和規劃企業的預算資金。這里不去討論煤企獲取外源性資金的途徑，而是對存量資金的統籌規劃問題進行闡述。從資金結構劃分，需要將預算資金分割為發展基金、積累基金、福利基金等三項。就三項資金間的數量比例結構而言，在短期內應增大發展基金的權重，在積累基金存儲周期內可按比例劃撥為發展基金來使用。

（二）在專項實施中開展資金效益評價

煤企的產品技術工藝開發需要在較長時間內在完成，且開發成果還需在一定時間內接受市場的檢驗。因此，需要防止在資金投入過程中出現系統性風險。筆者建議，在專項可行性分析環節，財務部門應做出投資回報率分析，并結合企業資金資源動態分析專項實施中對企業目前生產經營的影響。在專項實施中則需根據技術節點來對資金效益進行評價。由于市場評價缺位，所以這里主要針對資金節約使用效果展開評價。

（三）對專用性資產經濟性能進行分析

為了防止在對專用性資產采購中出現非理性沖動，在全面預算管理中需要對資產在投入使用中的經濟性能進行分析。對經濟性能進行分析的基本思路為，引入“產出，投入”分析框架，在供給側管理要求下應在產出一定的情況下，在價值層面評價投入的數量。這里需要建立對照組，而對照組則是未使用專用性資產時的歷史數據。投入的資金可以分解為：固定資產和流動資本。其中，固定資本以折舊作為轉移價值，流動資本中的原材料作為轉移價值。

（四）強化培訓績效考核提升資金效益

在對在職職工開展崗位培訓時，需要重視對培訓效果所開展的評價工作。在評價結論的基礎上，再間接評估該專項資金投入的經濟效益水平。在全面預算管理中需要對該項工作實施事前控制，即財務部門參與崗位培訓的方案制訂，并按人頭經費建議每批參與培訓的職工人數。隨著培訓結束，則需要對單位工效的提高幅度進行測算，進而在整體上掌握崗位培訓工作的質量和資金效益水平。

四、結語

國有煤企普遍面臨著生產經營方式的調整，特別在供給側結構性改革背景下，需要以過剩產能和優化產能結構為首要任務。從而，在“產出，投入”分析框架下來完善全面預算管理則顯得格外重要。國有煤企全面預算管理的功能可為，管控技術工藝開發的功能、全程管理專項采購的功能、推動職工隊伍建設的功能。在實際工作中，國有煤炭企業全面預算管理要從預算資金的統籌規劃、資金效益的專項評價、專業性資產經濟效能分析以及培訓績效考核四個方面，開展實踐探索。