“營改增”稅收籌劃在建筑施工企業中的應用

朱金英

【摘要】營改增的實施對于建筑施工企業既帶來了機遇也帶來了挑戰，很多建筑施工企業在營改增的初期無法迅速的適應新的稅收環境，出現了財務管理上的一些問題，但是這種改革又使得企業有了新的財務管理改革契機。對于建筑施工企業來講，做好稅收籌劃工作是提高企業稅務風險防范能力，減輕稅負，提高經營管理水平的重要手段。本文分析了營改增實施的對于建筑施工企業的影響，并提出了施工建筑企業如何進行稅收籌劃的方法。

【關鍵詞】營改增;建筑施工企業;稅收籌劃

建筑施工行業具有獨特的管理特點，比如管理方式多為粗放式和外延式，管理層次復雜，人力資源不穩定，基礎薄弱等。這樣的特點很可能使建筑施工企業在營改增的背景下，出現業務、資金、發票流轉等不一致的稅務風險，很多企業在改革初期還會出現管理成本增加、稅負增加的問題。這樣的新形勢的沖擊讓企業的發展帶來了新的方向，必須要站在政策和經濟環境的基礎上，以企業發展的自身情況為依據，籌劃稅收，保障企業的健康發展。

1 “營改增”對建筑施工企業的影響

1.1建筑施工企業的抵扣鏈條不完整

很多的建筑企業在實施營改增之后，出現了企業稅負增長不降的現象，這種現象出現的主要原因是抵扣鏈條不完善。建筑施工企業的合作商和分包方有大一部分是自然人，這是由建筑施工企業的特點導致的，自然人不能夠提供專用增值稅發票，造成抵扣鏈不完善，一些材料和設備本可以抵扣的在供應商和分包方中不能夠抵扣，客觀上造成了稅負增加。加上建筑施工行業中很多環節不能夠應用機械設備，需要大量的人工和地材，也影響了企業的稅收管理，增加了稅收負擔。

1.2影響企業的稅負

減少企業的重復稅收環節是營改增背景下，企業實施轉型的重要環節，營改增對于企業有十分重要的影響，但是在當前的企業發展情況看，減輕稅負的目的在很多建筑施工企業沒能實現，反而增加了稅負，這主要由于我國的建筑企業在管理和發展中參差不齊，并且市場票據管理也存在不完善的地方。雖然營改增已經在很多企業開始實施，但是并沒有全面的落實該項政策，由于改革不徹底，建筑企業的管理出現了困難，并沒有實現減輕稅負的目的。

1.3影響企業的納稅管理

建筑行業在營改增的實施過后，需要增加發票管理的崗位，添置專業化的稅控設備，這無疑需要資金的投入，增加了企業的管理成本。而在這種情況下，促使會計科目也大幅增加，導致會計核算方法變得復雜，從事財務工作的人員在這樣的形勢下需要更高素質能力。建筑企業還應該完善會計制度，添加增值稅發票管理制度，改變企業稅收管理工作的重點。

1.4對分包掛靠的影響

以包代管是建筑企業以往通過掛靠經營出現的常見管理形式，在實施這樣的管理方式中，很多項目工程的分包方和總包方在結算中出現滯后的現象，更有甚者很多項目工程即將完工還沒有簽訂有效的合同。企業的進項稅會在這樣的情況下，影響抵扣，總包方抵扣不及時，需要墊付，很多施工企業就會在工程前期面臨巨大的經濟壓力，甚至會虛開增值稅發票。從表面上看，掛靠雙方的屬于同一個利益共同體，但實質上，各自經營是雙方的經營狀態，收款方、合同主體和發票開具的主體是不一致的，這就會影響總承包方審計問題，帶來法律風險。

2 建筑施工企業進行納稅籌劃的策略

2.1合理選擇供應商，為降低稅負努力

首先在要建立信用評價體系，選擇信用度高的合作商，指導供應商建立法人主體，建立不與自然人合作的制度。當前的建筑施工企業一個導致稅負增加的原因是如果合伙人是不具有開具增值稅發票的，所以要選擇能夠有納稅資質的合作商。建筑施工企業引導自然人注冊，這樣可以代開增值稅專用發票，盡可能的獲得進項稅抵扣，進可能的幫助企業減輕營改增初期的稅收負擔。其次，施工企業要和供應商共同努力，比如，鼓勵他們了解政策納稅規范管理的方法和政策，取得抵扣，實現減負。企業在轉型過程中，稅負不降反增的一個重要原因就是單純的稅收計算。所以，大家的共同努力，既能夠降低稅收，還可以幫助建筑企業納稅籌劃的實施。

2.2提升施工企業的基礎管理能力

掛靠的行為在經營的實質上就是以包代管，這樣的經營管理方式對于企業來說，會帶來經濟責任和行業風險，同時也會增加增值稅發票虛開的風險。為了避免這種管理經營模式為企業帶來的風險，建筑施工企業在今后的發展中必須要提升自身的專業化施工能力，改變以往的掛靠的形式。同時，新時期的建筑施工企業，為了能夠滿足現代化的建筑施工需要，必須要大力引進機械設備，提高機械化水平，增加抵扣，增加利潤。

2.3按單項目做好稅收籌劃

建筑施工企業在稅收籌劃工作中，應按單項目進行，控制稅收，避免稅收損失，同時可以有效的避免由于粗放型管理模式帶來了增值稅發票虛開的風險。項目的稅負預測，對于一些已經能夠很好的做成本預算的企業來講，會顯得很簡單容易，但是原本預算基礎薄弱的企業則需要努力優化這一問題，否則就會引起施工企業的稅務管理風險。很多單位在稅收工作中落實不到位，存在風險，不重視項目管理中的稅務管理工作，很多施工單位在項目施工即將結束后，才發現稅負過高，這時很多的企業就會鋌而走險虛開發票。因此，做好單項目的稅收籌劃管理工作十分重要。

2.4規范合同管理

合同管理是建筑施工企業管理的核心，也是增值稅仇官的主要抓手。在前期的合同談判中財務工作人員也要參與當中，制定專門的發票條款，并且對合同進行生命周期的流程管理，增值稅管理的思路要貫穿在合同談判、簽訂、執行、結算、審計、終止的各個環節中，必須嚴格將先拿發票后付款的原則堅持到底。

3 結束語

行業競爭伴隨著社會發展越演越烈，建筑施工行業的經營和發展必須要結合新時期的市場和社會需求不斷的創新，如何降低成本，減輕稅收成為了該行業的關注重點。營改增為建筑施工企業的稅收籌劃帶來新的思路，建筑施工企業必須要站在新的經濟環節和政策下，以企業的實際發展需求為切入點，做好稅收籌劃，促進建筑企業的健康長足發展。

參考文獻：

[1]張揚.“營改增”條件下建筑施工企業稅收籌劃探討[J]行政事業資產與財務，2016（6）：20.

[2]何孝增.“營改增”后建筑施工單位納稅籌劃分析[J]企業改革與管理，2015（19）：115116.

[3]王燕.企業“營改增”后納稅籌劃的思考——以建筑施工企業為例[J].中國商論，2016（36）：8283.