淺談審計判斷

【摘要】本文通過對審計判斷重要性的了解，探討如何在內部審計中提升審計判斷質量，以更好的實現審計目標，降低審計風險。

【關鍵詞】審計判斷;審計質量;風險

一、如何理解審計判斷

審計判斷是指審計人員為了實現審計目標，依據有關標準，在審計實踐和感性認識的基礎上，通過一系列思維過程，對客觀審計對象和主觀審計行為所做出的某種認定、評價和決斷。

在審計實踐中，綜合體現在審計人員以應有的職業道德和專業方法對審計項目的不確定事項和因素進行分析和判斷的過程，是審計人員能力、意識、經驗、道德等主觀要素的有機統一和外在表現。

二、審計判斷的必要性和重要性

（一）審計判斷貫穿審計活動全過程

審計判斷是審計人員職業關注、專業修養、技術能力集中體現出來的對審計線索的敏感意識和發現能力，幫助審計人員做出準確的判斷，直接切入審計重點、難點、疑點，及時發現潛在風險，選擇恰當的審計方法，提高審計工作效率，從而做出客觀、公正的審計結論。

審計實踐中，如何在紛繁復雜的事項中篩選有價值、有意義的項目，確定有效、正確的審計方法和審計程序，樣本、評價標準的選擇，以及審計發現甄別、審計建議的提出等，無一不用到審計判斷。每一個環節的審計判斷都會影響到整體審計效率和審計質量，甚至于一個環節審計判斷的不同，會出現不同的審計結果，審計判斷在審計工作中必不可少。

（二）審計準則和審計依據的不具體化，需要審計判斷

加拿大特許會計師協會手冊前言指出“委員會認識到，無法制定出適用于所有情形和情形組合的通用規則;在決定特定情形下什么才是如實反映時，職業判斷的作用是無可替代的。但需要運用成熟的、合乎邏輯的職業判斷”，即準則不能過度具體化，過度的具體化將有可能使得準則成為扼殺判斷的規則，降低職業的地位和影響力。

審計實踐中，審計人員發現審計準則雖提供了可供選擇的審計方法、審計程序，審計依據提供了判斷標準，但往往都是多項選擇，需要我們對具體情況具體分析，需要應用職業判斷做出正確的選擇。

（三）在一個復雜的判斷和決策過程，審計判斷具有指導性

審計對象的復雜性和審計環境的多變性，審計因素的不確定性，都增加了審計職業判斷的難度。如材料提供的不充分、被審計單位的不配合、審計的內容不是審計師熟悉的領域、沒有相關的標準等。在這種復雜的、界定不清楚或動態，特別是在準則本身不完善的情況下，如何在合理認知預測基礎上做出的準確而科學的審計決策尤為重要，選擇正確意味能節約審計成本，規避審計風險，提高審計質量，實現審計目標;反之，職業判斷失誤，意味著審計風險劇增，難以保證審計質量和實現審計目標。因此，怎么判斷、如何判斷，如何在眾多的信息中選擇最有價值的一個，就是一種審計判斷，對審計實踐具有指導意義。

三、如何提高審計判斷質量

（一）加強法制建設，完善審計準則體系

依法審計是現代審計的重要特征，一方面，法律法規能為審計職業判斷提供必要的評價依據，依據與標準越完善、越統一，就越有利于審計人員做出準確的判斷;另一方面，法律法規可以對審計人員的審計行為予以規范和約束。審計準則是審計行為的指南與依據，是審計工作有效開展的制度保證。制定高水準的審計準則，可以進一步規范審計工作，減少工作隨意性，規避審計風險，提高審計職業判斷質量。

（二）合理運用個人判斷、集體判斷手段，改進審計判斷質量

審計判斷是一個人結合其知識和經驗經過一系列的思維分析過程，依據一定的標準選做出的決策，受制于知識結構、性格特征和經驗水平等因素，單個審計人員的判斷一般僅能從某一或少數幾個方面認識審計判斷的對象。相比于單個判斷，集體判斷可以將每位判斷主體從不同角度獲取的信息匯聚起來，得到個人無可比擬的豐富信息，使審計職業判斷建立在準確而又全面的信息基礎上。因此，集體判斷能夠避免個人判斷可能出現的主觀片面性，有助于擁有更多的判斷信息，做出正確的職業判斷，提高審計職業判斷結論的可接受性。但集體判斷應注意給予每位參與人員獨立的判斷環境和寬松的氛圍，避免各種可能對其判斷施加干涉的情況，最大限度地發揮各自判斷能力，提高集體判斷質量。

（三）注重收集審計證據，明確審計目標，使審計判斷有理有據

人的有限性及審計判斷主觀性、復雜性、持續性等特點，使得審計判斷容易出現偏差，比如先入為主的觀念，及以往經驗、周圍環境、個人能力等因素，都會影響審計判斷，而充足的審計證據能最大化的消除這些影響，使審計結論在審計證據的支撐下，水到渠成。

審計實踐中，每一個決定、每一個判斷都需要證據的支撐，這是審計準則的要求，也是審計工作得以順利進行的保證，因此審計人員在執行審計業務時，應按規定的職責、權限和程序開展工作，自覺把握證據的真實性和客觀性，要勤于動腦，多做筆錄，多做比較。在面對大量枯燥的數據，面對新知識、新問題的挑戰，面對復雜的人際關系、利益沖突的時候，審計人員要有清醒的認識，學會辯證的看待問題，在紛亂的現象中看到事情的本質。只有收集充足和必要的證據，才能得出合理的判斷，從而發現問題。

（四）注重經驗的積累和交流，提高執業素養

審計人員隨時面對不同的審計環境，審計對象和審計內容時，具備一定的專業知識和經驗是做出合理審計判斷的基礎，將有助于其透過現象看到本質，在紛雜的外部信息中抓住重點，有利于對事情做出科學、合理、恰當的判斷。

作為審計判斷的決策者，審計人員應注意保持和改善執業所需的技術知識和專業技能，及時了解經濟發展帶來的新問題、新方法、新技術以及審計的發展動態，熟練掌握最新審計準則和實務標準，這樣在進行職業判斷時就能得心應手，能盡量避免判斷失誤;注重開發新的審計程序和方法，創作新的審計運作機制乃至新的審計思維方式。只有不斷更新觀念，適應現代審計技術的要求，才能在復雜多變的審計環境下，靈活自如地運用專業知識進行判斷、發現、分析和解決不同復雜程度的問題;虛心學習和借鑒先進的審計技術和經驗，有意識地多與國內、國外審計人員進行專業交流，或向專家請教，尤其是對于難以把握的或對于某一范疇的知識不是特別了解的內容，應借助于專業人士的力量，提高審計判斷深度，提升審計說服力，通過不斷豐富自己的經驗，提高判斷技巧。

作者簡介：

何毓紅（1969-），女，遼寧撫順人，本科，會計師，中國石油天然氣股份有限公司撫順石化分公司，研究方向：經濟管理。