淺談如何加強啤酒企業包裝物的管理及規范核算

方玉秀

一、啤酒包裝形式

我國是啤酒消費的大國，全年平均產銷量大約4000萬千升。目前中國市場上銷售啤酒的包裝形式主要有瓶裝/易拉罐/桶裝，包裝容量主要有600ml/500ml/330ml/310ml/280ml等。桶裝主要有2L/5L/10L/20L/30L等。近幾年受進口啤酒的沖擊，消費者需求不斷高端化，多樣化及個性化，各種各樣的靈活包裝形式，對企業的運作效率要求越來越高，運作成本也不斷增加，且目前啤酒原材物料價格不斷上漲，啤酒生產成本持續增高，導致行業競爭程度越來越激烈。因此，挖掘生產/倉儲/運輸等環節的成本空間，是降低企業成本的主要途徑之一。

二、產品生產環節

在日本及歐美國家，啤酒主要以罐裝產品為主，但目前我國啤酒產量中主要以瓶裝產品為主，占比大約在70%以上。而瓶裝啤酒的玻璃瓶及桶多數屬于可重復使用，因此瓶裝及桶裝產品的生產工藝及流程與易拉罐產品在包裝物的環節就存在較大差別。瓶子/桶在市場上回收存在多個環節，回到企業后也存在多個環節，比如經銷商回瓶后需要人工轉箱、多次中間環節的搬運與存放，待生產時再運到生產線上瓶。企業要進行最初級的驗收/清洗等，比如瓶子在驗收時的挑選及分揀;把不屬于本公司瓶子挑選出，把已經破/崩口等不能再包裝啤酒的瓶子挑選出，然后剩下的按不同顏色，不同規格，分門別類的再歸集堆垛好。在上生產線之前，所有回收的舊瓶及桶必須經過幾個環節的清洗/消毒等環節。這期間發生的成本項目有人工轉箱、作業場地、瓶箱存儲、多次搬運、人工上線等，作業環節多，上瓶成本較高，同時容易影響生產效率。

三、降低瓶箱運作成本措施

從以上工藝流程看，瓶箱從市場上回收到生產企業，每個環節都需要大量的人力成本。主要成本集中體現在挑選及清洗成本。那么如何降低產品成本，提高產品的競爭力，就需從瓶箱及桶回收及清洗環節開始挖掘。以下幾個方面及措施就是不錯的節能降耗方式。

（一）投放“理瓶機”設備替代人工操作

理瓶機是將自由散亂的瓶子理順為瓶口朝上、排列整齊后輸送到生產線的自動化設備，可節省人工挑選堆垛/轉箱以及中間所有過程的周轉費用。理瓶機的操作作業包括了倉儲與包裝車間叉車運瓶、勞務工倒瓶、機臺管理、出口驗瓶等業務，讓理瓶機的整個作業處于合理、規范、高效的情況下時，便能充分發揮理瓶機應有的潛力，為節能降耗做出貢獻。

（二）對瓶箱設置押金制度管理

可對經銷商/分銷商/終端購買瓶裝產品時收取一定押金，銷售完成后按設定的押金標準結算返回繳納的押金，如沒有回收瓶箱，則繳納的押金不再退還，視同賣斷瓶箱的銷售行為。讓各個終端/分銷及經銷都關注與重視常規渠道瓶箱的回收及保管。這是最低成本費用的回收價格，因為不需增加多次中間環節的收購，挑選，捆綁，運輸等成本。門店在銷售過程中就可以回收到瓶子，僅需保管便可。保存到一定數量后，在廠家送貨時要求車隊運輸回廠家即可完成。

（三）建立三方聯盟制度

廠家與經銷商/分銷商及廢舊物資回收公司/小區物業等公司建立聯盟合作協議。即廠家或經銷商/分銷商委托廢舊物資公司從各零散渠道收購廠家的瓶子，然后再從廢舊物資公司處收購。

由于目前生活水平的提高，較少人會在家里囤積玻璃瓶再銷售，大多人飲完啤酒后，瓶子隨同垃圾一起丟棄，就會變成碎玻璃。因此廠商可連同廢舊回收公司共同行動，與各小區社區物業管理公司，環衛人員建立聯盟，維護客情，定期上門回收物資，方便了環衛工人，也提高了廢舊物資公司的業務量。再者可加以引導環衛工人，在分揀可回收物資時，直接挑揀出同一廠家的瓶箱，然后分別堆放，上門回收時就大大減少了其分揀的難度及成本，可把此減少的成本適當分配到環衛工人，達到雙贏的結局。此聯盟機制可在一定程度上降低瓶子變成碎玻璃，提高舊瓶回收率，減少新瓶采購，從而降低企業成本。

四、規范會計核算

對應各種降低瓶箱成本的操作方式，企業須配套制定出相對應的規范會計核算方案。相輔相成，措施才更能彰顯效益。

（一）設定按金制時的核算

由于瓶子和桶沒有直接賣斷，而是采取了按金制，有舊瓶箱回來時不需交納按金，僅需支付酒水款項，因此在啤酒銷售環節，瓶箱及桶則可視同包裝物獨立于酒水核算。瓶子和桶的成本在核算生產成本/銷售成本時可不計入，只需計損耗成本。或者瓶箱在規定時間內未能回收核銷時，再做瓶箱的銷售處理。由于瓶箱的周轉，必然會存在破損及部分流失，因此企業在經營過程中，會存在同時采購新瓶的成本。那么企業的瓶子成本就是一個不斷滾動的加權平均成本。一般包含從廢舊物資回收公司等第三方收購的舊瓶采購入庫成本，經銷商直接回瓶的運輸成本，新瓶采購成本，新瓶與舊瓶差價，倉庫及生產線的損耗等成本。

1.初次銷售核算

瓶箱獨立核算后，在產品銷售時相當于凈水銷售，那么在第一次銷售啤酒時收到押金。

（1）借：銀行存款或其他資金或應收賬款

貸：其他應付款-A客戶-瓶箱押金

（2）借：包裝物-按出

貸：包裝物-庫存

2.第一次繳納按金后的日常瓶箱運轉核算

經銷商把瓶箱回收到公司場地經驗收合格后，公司按實際驗收的合格瓶箱數量做如下核算：借：包裝物-庫存，貸：包裝物-按出。如經銷商在第一次按金的瓶箱數量內第二次及之后提貨的，且每次提貨數量都在回收驗收合格的瓶箱數量內，則做如下核算：借：包裝物-按出，貸：包裝物-庫存。如此在不斷的根據實際情況滾動計量與核算雙方的往來賬目。

3.在規定時間未能退回瓶箱的銷售核算

依據稅法規定，押金收取滿一年未有變動的，則需繳納稅金。這時可依據滿一年的押金做瓶箱銷售處理，繳納相應的稅費。借：應收賬款，貸：主營業務收入，貸：應交稅金。核銷經銷商按金：借：其他應付款-A客戶-瓶箱押金，貸：應收賬款/銀行存款。同時結轉成本：借：主營業務成本;貸：包裝物-按出

4.如經銷商退出經營或各種原因，需清算按金時核算

由于在正常運作過程，為了簡化核算及提高效率，瓶箱的回收及按出，只進行了數量帳的記錄及核算，對按金并沒有隨瓶箱中間的流轉做頻繁的沖減及重新繳納。因此，只有在經銷商退出經營，或對押金有其他訴求時，才對押金進行清算。如經銷商在回收的瓶箱數量內申請退回對應的押金，則做押金退回核算處理：借：其他應付款-A客戶-瓶箱押金;貸：銀行存款或應收賬款;同時核銷按出數量：借：包裝物-庫存，貸：包裝物-按出。

五、結語

總而言之，啤酒行業瓶箱成本是重大的項目之一，要想在原材物料價格不斷上漲的今天，能使產品在市場上更有綜合競爭力，更有資源去開拓及搶占市場，降低瓶箱成本是重要的舉措之一。啤酒企業在市場容量逐步飽和的今天，除了在瓶箱環節尋找節能降耗措施之外，也應不斷開拓罐裝產品市場，提升高端產品的比例，提高企業的經營質量，整體拉升企業的綜合競爭力。

（作者單位：廣州珠江啤酒股份有限公司）