行政事業(yè)單位會計集中核算探討

徐映

摘 要：行政事業(yè)單位實行會計集中核算，將財務監(jiān)督貫穿于財務收支活動全過程，對遏制腐敗、降低財務風險、提升財務管理水平、提供優(yōu)質服務等方面都起著極其重要的積極作用，是構建科學、統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系的重要內容和框架之一。隨著新政府會計制度改革的推行，對行政事業(yè)單位財務管理水平提出了更高的要求。本文根據(jù)會計集中核算實踐工作中遇到的具體情況和存在的問題進行分析，總結會計集中核算取得的成效，探析會計集中核算在目前存在的難點，提出完善會計集中核算的應對措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計集中核算；政府會計制度

會計集中核算起源于上世紀九十年代，通過二十多年的發(fā)展在會計核算、監(jiān)督、服務方面取得一定成效。隨著政府會計制度不斷改革，在實際操作中暴露出不少問題。針對目前存在的一些難點，分析并提出進一步完善的建議，使其更好地發(fā)揮服務和監(jiān)督職能。

一、行政事業(yè)單位會計集中核算的含義及其執(zhí)行意義

（1）會計集中核算的含義

會計集中核算是指成立會計集中核算中心（以下簡稱財務中心），在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下，取消行政事業(yè)單位的銀行賬戶、會計和出納，各單位只設報賬員，由財務中心統(tǒng)一開設單一賬戶，通過會計委托代理記賬，對單位集中辦理資金結算，進行會計核算和財務監(jiān)督。會計集中核算是在會計委派制理論指導下產生的融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的一種特殊的會計委派制形式。

（2）會計集中核算執(zhí)行的意義

一是，規(guī)范財政資金的使用，確保財政資金使用規(guī)范、安全、有效；二是，控制預算管理的過程，提高資金使用效益；三是，優(yōu)化會計信息質量，提高會計核算水平。

二、行政事業(yè)單位會計集中核算利弊分析

（1）會計集中核算取得的成效

1.會計核算業(yè)務規(guī)范化，會計信息質量提高

實行會計集中核算，財務中心成為一個獨立事業(yè)單位，財務中心會計人員相對獨立地執(zhí)行國家各項財經法規(guī)，既保證了會計資料的真實性、完整性、及時性，也有效地預防了單位財務收支中違紀、違法行為及腐敗問題的發(fā)生。

2.。加強會計監(jiān)督，降低財務風險

實行會計集中核算，在保證各單位財務自主權、資金使用權與支出審批權不變的前提下，將資金使用權和監(jiān)督權分離，財務中心對各單位的經濟事項進行事前、事中、事后全方位和全過程監(jiān)督，提高了資金使用的透明度，有效地降低了財務風險。

3.財務信息網絡化，決策科學化。

實行會計集中核算，財務中心負責搭建財務電算化網絡和數(shù)據(jù)庫，財務會計數(shù)據(jù)被更高效地使用，工作效率提高，可以滿足不同層次、不同單位對財務會計信息的需求。

（2）會計集中核算存在的問題

1.財務管理與會計核算分離

財務中心會計的職責一是審核經濟事項是否按單位審批權限由單位負責人及相關人員簽字，二是審核單位上報的票據(jù)是否符合國家財政及稅務要求。但財務中心會計并不了解該單位的具體業(yè)務情況，對其具體經濟業(yè)務的真實性無法進行審核，因此會計信息的真實性就會受到影響，財務管理職能難以深入執(zhí)行，只是停留在會計核算層面而已。各單位會計是該單位財務管理的重要組成部分，會計集中核算剝離了單位的經濟業(yè)務，各單位會計只負責報賬，造成內控意識薄弱，責任意識不強，產生依靠思想，財務管理職能越來越弱。

2.職責劃分不清，影響會計工作

在實行會計集中核算前后，主管部門制定了一系列規(guī)章制度，從不同層面明確了財務中心與核算單位各自的職責。但在會計集中核算的具體實施中出現(xiàn)了互相推諉、互相扯皮的現(xiàn)象。究其原因，主要是因為職責劃分不清或劃分不夠合理。尤其是面對新的財政改革，沒有及時對原有的職能進行調整，造成各方職責不清，影響了會計工作。

3.審計工作遇到“第三者”，界定難度增大

實行會計集中核算并沒有改變單位的財務主體資格和財務責任，只是將單位的會計工作部分轉移，由財務中心負責。這樣一來，審計與被審計單位中間就會出現(xiàn)“第三者”——財務中心，而財務中心與被審計單位之間就一些會計問題如何界定，出現(xiàn)相互推卸責任的現(xiàn)象，增加了審計的工作流程，責任界定難度增大。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位會計集中核算的對策

（1）與時俱進，跟上財政改革步伐

目前實施的會計集中核算，賬務記賬工作集中于財務中心，遠離了經濟事項發(fā)生的具體環(huán)境和地點，使得財務中心人員無法對單位經濟業(yè)務的本質進行準確判斷。而按照新的核算體系要求，每一筆經濟業(yè)務的信息量都應該是充足的、準確的，而且必須是及時的。由此看來，如果還按照原有集中核算模式，勢必在業(yè)務上存在風險。新政府會計制度要求更明確劃分主體責任，增強主體職業(yè)判斷能力，單位內部績效成本核算，但這些直接導致單位主體責任加大，財務風險進一步增加。

財政部要求自2019年1月1日起施行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，重構了政府會計核算模式。在財務會計核算中全面引入權責發(fā)生制，要求在會計核算中充分體現(xiàn)經濟業(yè)務或者事項的本質以及權責義。這就明確說明了，會計核算不是簡單的業(yè)務收支核算，而是全面經濟業(yè)務預判。

引入權責發(fā)生制是政府會計改革的重要內容。按照改革精神，會計核算職能應該依法歸還給各事業(yè)單位，由核算單位承擔起核算的義務。進一步明確上級主管財政部門、財務中心和單位之間的職責，確保上級主管財政部門的會計管理、監(jiān)督職責，明確財務中心監(jiān)督把關的職責，強化單位的會計主體地位和單位負責人的會計責任意識。

（2）加強會計監(jiān)督，完善監(jiān)控制度

財務中心應從事無巨細的記賬審核轉型為重點領域和環(huán)節(jié)、薄弱領域和環(huán)節(jié)的審核。建立責權對等的財務管理體制機制，按照主體責任管理要求，單位法人承擔對單位的一切經濟事項責任，財務中心承擔監(jiān)管責任，從根本上杜絕相互扯皮、推諉的現(xiàn)象。

首先，財務中心工作人員應深入了解各核算單位業(yè)務及項目特點；關注重點項目經費的執(zhí)行情況，從管理角度對核算單位進行分析，為核算單位提供資金籌集、規(guī)劃和使用意見、建議等。

其次，財務中心應推進支出定額標準體系和會計核算標準體系建設，嚴格控制無序擴張和支出，以單位內部控制制度建設為契機，通過梳理業(yè)務流程，理清責任邊界，實施內部權力制約。財務中心幫助各核算單位建立完善內控制度，提高核算單位領導的內控意識，提高核算單位財務業(yè)務管理水平。通過定期檢查或專項檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，并不斷研究對策進行整改。

例如，針對目前有些核算單位資產管理流于形式，賬實不符，定期不盤點，造成國家資產流失的情況，采取定期全面清查與不定期抽查相結合的方法，對核算單位固定資產進行監(jiān)管；健全資產賬務審核制度，做到入賬時驗收，領用時登記，確保賬實、賬卡、賬賬相符，資產信息完整、準確。

（3）加強財務信息化系統(tǒng)建設，實現(xiàn)會計信息共享

進一步提升財務管理水平，充分利用信息化手段提高工作效率和質量。財務中心應針對現(xiàn)有財務信息系統(tǒng)進行優(yōu)化調整和功能升級。

財務信息化不是會計電子化，而是一個完整的管理系統(tǒng)。加強信息化建設，構建財務信息一體化平臺，推進業(yè)務信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的有效對接，才能確保單位會計信息系統(tǒng)所生成的信息能夠滿足財政改革的需要，進而實現(xiàn)會計信息共享，滿足不同崗位、不同角色人員的需求，為財務管理體制和機制變革提供信息化的保障。

將相關制度和辦法及各種內部控制理念、控制活動和控制措施應用于信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)內部控制程序化、常態(tài)化，通過內部信息公開和共享，使決策、執(zhí)行、監(jiān)督既相互協(xié)調又相互制約。

例如，《政府會計制度》對固定資產的核算要求變化較大，固定資產管理工作量加大，所以應建立單位固定資產信息數(shù)據(jù)庫，收錄固定資產的名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額、采購時間、放置地點、使用等相關信息，對固定資產的領用、報廢、折舊等情況進行及時更新，確保對固定資產的預算、采購、報廢、折舊等環(huán)節(jié)的信息化管理與監(jiān)控。

財務信息化系統(tǒng)建設應充分運用大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網等現(xiàn)代化信息手段，實現(xiàn)各個事業(yè)單位實物流、資金流與信息流的有機整合，為各事業(yè)單位決策及時準確提供信息支撐。

（4）加強會計人才培養(yǎng)，提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)

政府會計制度實行“平行記賬”，在預算會計核算的基礎上引入財務會計，采用權責發(fā)生制進行核算。這要求對于每一筆經濟業(yè)務，財務人員既要根據(jù)收付實現(xiàn)制記錄業(yè)務，又要依照權責發(fā)生制對收入、支出進行分析判斷后記錄。

同時，政府會計制度要求事業(yè)單位編制“雙報告”，即決算報告和財務報告。雙體系平行記賬模式既反映單位的財務信息也反映預算信息，是行政事業(yè)單位會計記賬模式的一次變革，對于習慣于傳統(tǒng)會計核算制度的會計人員，可以說是一次全新挑戰(zhàn)。

另外，管理會計也是會計改革發(fā)展的重點方向。管理會計是從傳統(tǒng)的會計中分離出來的，對單位管理部門的經濟決策進行分析管控，并直接參與到經濟決策中，對單位的長期發(fā)展起著重要作用。未來，單位最需要的是管理型會計。

面對財政改革的不斷發(fā)展，為了能夠跟上改革的步伐，財務中心應加快政府會計制度培訓、管理型會計人才培養(yǎng)，可以充分利用繼續(xù)教育、交流培訓、專家授課等方式為各單位財務人員制造學習機會，也可以為單位提供有針對性的培訓，例如新制度的講解、會計實操、信息系統(tǒng)的使用等，多方位多角度地開展會計相關知識、財務管理、法律、金融等方面的培訓，更新會計人員的知識結構，全面提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)出有戰(zhàn)略思維，能參與經營決策、經營分析、控制成本管理等的管理型人才。

四、結論

事業(yè)單位會計集中核算制度有利于財政資金的合理利用，降低成本，促進會計工作的規(guī)范化和專業(yè)化，加強會計監(jiān)督，預防貪污腐敗現(xiàn)象，但是其中也存在很多的問題。在政府會計制度的改革發(fā)展過程中，為了更有效地發(fā)揮集中核算的作用，財務中心的財務管理工作要從“核算型”向“管理型”轉變，使各事業(yè)單位的資金能被更合理的運用、財務管理水平得以不斷提升。

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